Новости компании

Специальные налоговые режимы. Особенности применения

07 ноября

Беляева Елена Александровна,

советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области

 

В конце сентября состоялся семинар, посвященный особенностям применения специальных налоговых режимов. Автором семинара выступила Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц Управления ФНС РФ по Свердловской области. Слушателям семинара была предоставлена возможность задать свои вопросы лектору, ответы на которые мы предлагаем вашему вниманию.

 

1. Предприниматель находится на УСН (доходы минус расходы). Оказывает услуги населению. Услуги оказываются по агентскому договору. Все деньги поступают в кассу предприятия. По итогам месяца составляется отчет агента, согласно которому мы перечисляем денежные средства за минусом нашего вознаграждения. В данном случае вознаграждение является доходом, верно ли это? И что является налоговой базой для расчета минимального налога: весь оборот, который поступил в кассу или только вознаграждение? 

Ответ. По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать действия по поручению принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ)).

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы, установленные п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), при этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются при определении налоговой базы, за исключением агентского вознаграждения. Таким образом, доходом агента является именно агентское вознаграждение. Дата получения дохода – день поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) в кассу агента.

Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, исчисляется по ставке 1 процент от доходов агента, то есть от суммы агентского вознаграждения.

 

2. ИП впервые зарегистрирован в апреле 2015 года. С 2016 г. появилась нулевая ставка по ПСН по его виду деятельности. Можно ли получить патент по нулевой ставке с 01.01.2016? С 01.01.2017? С 01.01.2018 (если в 2016 ставка не нулевая)?

Ответ. На территории Свердловской области «налоговые каникулы» по ПСН введены Областным законом от 20.03.2015 № 22-ОЗ, который вступил в силу с 24.03.2015. 

Областным законом от 28.10.2015 № 118-ОЗ перечень видов деятельности, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, расширен, например, с 01.01.2016 «налоговые каникулы» введены в отношении парикмахерских и косметических услуг.

Учитывая, что ИП зарегистрирован в апреле 2015 года, при этом он не имел возможности с даты регистрации в 2015 году использовать «нулевую» ставку в отношении оказываемых услуг, такой ИП вправе начать применение «налоговых каникул» начиная с 01.01.2016, и применять «нулевую» ставку по ПСН в течение двух налоговых периодов (2016 – 2017 годы). 

 

3. Большой торговый центр ремонтируют. Магазин на ЕНВД будет закрыт 10 дней. Можно уменьшить коэффициент? 

Ответ. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Налогоплательщик рассчитывает сумму ЕНВД исходя из вмененного дохода, а не фактически полученного дохода.

Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Таким образом, факт временного приостановления налогоплательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст.346.28 НК РФ. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

19.09.2016 на сайте ФНС России размещена информация о том, что если владение или пользование имуществом, необходимым для данной деятельности, прекращено, то физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей. 

В рассматриваемом случае магазин не работал всего 10 дней. Если заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД налогоплательщик не подавал, то корректировку налога делать нельзя, придется заплатить налог в общем порядке.

 

4. ИП зарегистрирован в 2016 г. впервые, вид деятельности попал в перечень по нулевой ставке по УСН. За какие периоды можно применять нулевую ставку: 2016 и 2017 год? Или можно только 2017 и 2018 год, а 2016 – 6%?

Ответ. «Налоговые каникулы» для «упрощенцев» на территории Свердловской области введены Областным законом от 20.03.2015 № 21-ОЗ. Закон вступил в силу с 24.03.2015.

Согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ налогоплательщики – ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается. 

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Таким образом, если ИП впервые зарегистрирован в 2016 году и перешел на УСН с даты регистрации, то он может применять «нулевую» ставку в 2016 – 2017 годах, а в 2018 году будет применяться общеустановленная ставка (6%).

 

5. ИП находится на УСН доходы, деятельность – сдача в аренду и субаренду. Два здания находятся в собственности и сдаются в аренду. Можно ли два здания, которые находятся в собственности, перевести на патент? 

Ответ. При осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП вправе в течение года перейти на ПСН по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, УСН. 

При применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН (Письмо ФНС России от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411@).

При оказании услуг аренды (субаренды) с использованием нескольких объектов недвижимости возможность по одним объектам применять УСН, а по другим – ПСН НК РФ не предусмотрена, т.к. на ПСН переводится вид предпринимательской деятельности, а не объект.

 

6. ИП на УСН (доходы минус расходы) без наемных рабочих оплатил страховой взнос 1% (свыше 300 тыс. руб.) за 2015 г. 15 апреля 2016 г. Можно ли включить в расходы этот платеж за 2 квартал 2016 г.?

Ответ. ИП осуществляет уплату страховых взносов за себя в фиксированном размере, в т.ч. в виде 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются в частности расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Таким образом, ИП, применяющие УСН с указанным объектом, вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в виде фиксированного платежа.

Учитывая, что при применении УСН применяется кассовый метод признания расходов, страховые взносы, уплаченные 15.04.2016, учитываются в расходах при расчете авансового платежа за 2 квартал 2016 года.

 

7. Организация на УСН (доходы минус расходы), сдает в аренду офисные помещения. Закупила светильники, розетки и прочее для этих помещений. Можно ли взять в расходы эти материалы? 

Ответ. Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают материальные расходы.

Состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ. 

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в частности затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. При этом затраты принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае ТМЦ приобретены для установки в помещениях, которые сдаются в аренду, т.е. приносят доход.

Учитывая, что при применении УСН применяется кассовый метод признания расходов, расходы на приобретение светильников и розеток учитываются при определении налоговой базы на дату их оплаты.

 

8. Подскажите, проценты за рассрочку платежа по операции выкуп муниципального имущества и в расходы принимаются? 

Ответ. Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах при применении УСН можно учесть проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). 

Если бы вопрос был о процентах, выплаченных по договору займа, который взят в целях приобретения основного средства, то такие проценты можно включить в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН, и учесть в расходах в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Однако проценты за рассрочку платежа по операциям выкупа муниципального имущества в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не указаны, соответственно, не уменьшают налоговую базу по УСН.

 

9. Скажите, пожалуйста, платится ли у ИП налог на имущество (для коммерческих целей) при УСН и патенте? Как принимаются в расходы затраты на приобретение основных средств? 

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает данный перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

В Свердловской области данный перечень утвержден только для целей исчисления налога на имущество организаций (Постановление Правительства от 30.12.2014 № 1265-ПП в ред. от 28.12.2015 № 1217-ПП). Таким образом, ИП, применяющие УСН, не уплачивают налог на имущество, если их имущество используется в предпринимательской деятельности. 

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитываются расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст.346.16 НК РФ). Так, расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСН, в частности, недвижимого имущества, учитываются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств, подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Что касается основных средств, приобретенных до перехода на УСН, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

  • в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
  • в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
  • в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

10. Прошу разъяснить налоговые последствия следующих хозяйственных операций: предприятие оплачивает товары, работы, услуги, погашает задолженность по заработной плате за предприятие Б. Оплата производится на основании договора займа, заключенного между предприятиями А и Б. Оба предприятия находятся на УСН (доходы минус расходы). 

Ответ. Погашение организацией А долга за организацию Б (возникшего ранее в результате получения организацией Б от третьего лица товаров, работ, услуг) путем перечисления суммы долга на расчетный счет третьего лица не влечет изменения условий договора займа. Займы не учитываются в доходах для целей налогообложения. При этом возможность отнести в расходы организации А сумм, перечисленных за организацию Б, отсутствует.

 

11. Прошу разъяснить:

а) попадает ли под ЕНВД продажа и монтаж лепного декора физическим лицам (договор подряда)? 

б) попадает ли под ЕНВД розничная продажа по каталогам и образцам? 

в) возможна ли при ЕНВД реализация бюджетным организациям? 

Ответ. А) согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг. К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), за исключением услуг по строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ).

Услуги, входящие в группу «Строительство индивидуальных домов» указаны по коду 016201 ОКУН.

Изготовление и монтаж лепных элементов (код 016311) отнесены к бытовым услугам в составе прочих услуг, оказываемых при ремонте и строительстве.

Следовательно, в отношении изготовления и монтажа лепных элементов в 2016 году может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

В связи с отменой ОКУН 01.01.2017 Правительство Российской Федерации должно утвердить специальный перечень кодов по видам бытовых услуг согласно Общероссийским классификаторам ОКВЭД2 и ОКПД2;

Б) согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), а также реализация собственной продукции.

В связи с этим если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю изделиями собственного производства, то такая деятельность не признается розничной торговлей и на уплату ЕНВД в сфере розничной торговли не переводится.

Если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю покупными товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, то такая деятельность также не признается розничной торговлей и на уплату ЕНВД не переводится. 

Понятие «стационарная торговая сеть» дано в ст. 346.27 НК РФ:

  • стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
  • стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

В) порядок налогообложения при реализации товаров бюджетным учреждениям подробно разъяснен Письмом Минфина России от 05.04.2016 № 03-11-06/3/19246.

В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами за безналичный расчет бюджетным учреждениям и осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

НК РФ не устанавливает для организаций и ИП, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, независимо от формы расчетов с покупателями не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Договор поставки по муниципальному контракту, а также по гражданско-правовому договору бюджетного учреждения не носит признаков публичности в отличие от договора розничной купли-продажи.

Договор поставки по муниципальному контракту согласно федеральному закону заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным заказчикам.

Следовательно, деятельность по реализации товаров, в том числе бюджетным организациям, на основе договоров поставки или по государственным (муниципальным) контрактам относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, к которой применяется общий режим налогообложения или УСН.

 

12. Ставка 5% по УСН (Закон № 21-ОЗ) п. 26) раздел «Строительство», ОКВЭД включает п. 45.44.1 «производство стекольных работ». Может ли применять ставку 5% организация, которая занимается монтажом окон ПВХ для физических и юридических лиц? Монтаж окон для физических лиц считается ремонтом (по мнению Минфина).

Ответ. Областным законом от 20.03.2015 № 21-ОЗ на территории Свердловской области на 2016 год установлена налоговая ставка в размере 5 процентов при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в том числе для видов деятельности, входящих в раздел «Строительство» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности. 

При этом в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления строительных работ в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов должен составлять не менее 70 процентов.

При определении налоговой ставки следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2). 

Стекольные работы (код 43.34.2) отнесены к группе «Работы строительные отделочные» ОКВЭД2, следовательно, в отношении стекольных работ может применяться налоговая ставка в размере 5 процентов. 

Установка окон (код 43.32) не отнесена к стекольным работам. Однако установка окон – строительные работы согласно ОКВЭД2, соответственно, они подпадают под ставку 5 процентов. При этом не имеет значения юридическим или физическим лицам выполнены работы по монтажу окон.

 

13. Не совсем понятны новые ограничения по применению УСН. Стоимость ОС увеличена с 100 до 150 млн руб. Если я на ОСН и у меня на ОСНО 200 млн руб., могу ли я применять УСН в 2017 г.? Те ограничения касаются только ситуации, когда стоимость ОС увеличена у плательщика УСН?

Ответ. Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ с 2017 года внесены изменения в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 

Подпунктом 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в новой редакции) установлено, что организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб., не вправе применять УСН. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичной нормы в отношении остаточной стоимости основных средств ИП п. 3 ст. 346.12 НК РФ не устанавливает. Однако, по мнению Минфина, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение предельного размера остаточной стоимости основных средств (например, Письма от 20.01.2016 № 03-11-11/1656, от 27.03.2015 № 03-11-12/16911 и др.).

В письмах Минфин ссылается на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому, если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. 

Следовательно, ИП, применяющий УСН, должен соблюдать лимит по остаточной стоимости основных средств (в 2016 году не более 100 млн руб., с 2017 года – не более 150 млн руб.).

В рассматриваемом случае ИП, применяющий общий режим налогообложения в 2016 году, имеет основные средства (имущество коммерческого назначения) остаточной стоимостью 200 млн руб. Такой ИП вправе перейти на УСН с 2017 года при условии, что по состоянию на 01.01.2017 этот показатель у него снизится до 150 млн руб., например, в 4 квартале 2016 года будет отчуждено имущество остаточной стоимостью 50 млн рублей. Причем, ИП должен соблюдать указанный лимит (не более 150 млн руб.) в течение всего времени применения УСН. В противном случае он утратит право на применение УСН с начала того квартала, в котором будет допущено превышение.

 

14. Как учесть финансовую помощь учредителя (взнос 100% в Устав), если нет возможности вернуть внесенные средства? 

Ответ. При определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Так, согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Исходя из этого денежные средства (финансовая помощь), полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет ровно 50 процентов или менее 50 процентов, подлежат включению в состав доходов по УСН.

Если речь идет о взносе в уставный капитал, то следует иметь в виду, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества (в т.ч. денежные средства), которые получены в виде взносов в уставный капитал организации. 

Если нет возможности вернуть взнос участнику при его выходе из общества, данные денежные средства расцениваются как внереализационный доход организации.

 

15. ИП проживает на территории Свердловской области (не Екатеринбург). Планирует вести торговлю в Екатеринбурге. При приобретении патента базовая доходность должна быть по прописке или по месту осуществления деятельности? 

Ответ. Законом Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ (ред. от 28.10.2015) на территории Свердловской области введена ПСН и установлен размер потенциально возможного к получению годового дохода (далее – ПВД), из которого рассчитывается стоимость патента. В частности, ПВД отличается для городов с численностью населения более одного миллиона человек (г. Екатеринбург) и для иных территорий Свердловской области.

ИП подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). 

Если ИП зарегистрирован по месту жительства, например, в г. Нижнем Тагиле, а розничную торговлю планирует осуществлять в г. Екатеринбурге, то получить патент он должен в МРИ № 16 (г. Нижний Тагил). Соответственно, расчет ПВД будет произведен налоговым органом исходя из размера, установленного областным законом для иных территорий Свердловской области. То есть стоить патент у такого ИП будет меньше, чем у аналогичного ИП, зарегистрированного в г. Екатеринбурге и осуществляющего торговлю в г. Екатеринбурге.

Рассмотрим обратную ситуацию. Например, ИП зарегистрирован по месту жительства в г. Екатеринбурге (ИФНС по Ленинскому району), а деятельность планирует осуществлять через магазин, расположенный в г. Нижнем Тагиле. В этом случае получить патент он должен в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга. При этом налоговый орган при выдаче патента должен учесть место расположения магазина, руководствуясь Определением Верховного суда РФ от 17.09.2015 № 309-КГ15-6810. В этом случае ИП должны рассчитать стоимость патента исходя из ПВД, установленного не для г. Екатеринбурга, а для иных территорий Свердловской области.

 

16. Какие могут быть налоговые последствия, если у организации директор будет ИП на УСН? Нужно ли ИП зарегистрировать отдельный ОКВЭД на управление? 

Ответ. Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в указанном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены случаи, когда для целей НК РФ лица признаются взаимозависимыми, в частности, взаимозависимыми лицами признаются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа. 

Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой при наличии, в частности, следующего обстоятельства: сумма доходов по сделке (сумма цены сделки) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает определенную установленную сумму. 

Следует отметить, что НК РФ не указывает на возможность проверки полноты исчисления и уплаты налога на УСН при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ.

Виды экономической деятельности согласно ОКВЭД2 указываются при подаче заявления о регистрации физического лица в качестве ИП. Выбор кодов осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. ИП вправе заявить любой вид деятельности, не запрещенный законом. 

При переходе на УСН ИП следует проверить, не ограничивает ли заявленный им вид деятельности право на применение данного спецрежима (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

17. ИП на патенте грузоперевозки продает автомобиль, чем облагается эта сумма дохода от продажи? 

Ответ. Операция по реализации автомобиля происходит вне рамок применения ПСН и является иной деятельностью. Поэтому она не подпадает под действие гл. 26.5 НК РФ. 

При реализации грузового автомобиля, приобретенного для оказания услуг по перевозке грузов, в отношении которых применяется ПСН, ИП необходимо учесть доходы от его продажи при определении налоговой базы по общему режиму налогообложения (НДФЛ) или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

 

18. Организация (на УСН, доходы) выступает в качестве принципала в агентском договоре. Отчет агента представляется поквартально, деньги перечисляются в течение 30 дней после утверждения отчета. Агентское вознаграждение удерживается агентом из сумм, поступивших от покупателей. Какой датой в КУДР принципал должен отражать поступившие деньги от покупателей: 

  • датой поступления денег от покупателей на расчетный счет агента, или
  • датой поступления денег от агента на расчетный счет принципала вместе с суммой агентского вознаграждения? 

Также просим прокомментировать Письмо Минфина от 29.07.16 № 03-11-06/2/44819. 

Ответ. В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Выручка принципала определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), включая вознаграждение агента.

Учитывая, что при применении УСН применятся кассовый метод учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), датой получения доходов принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала, применяющего УСН. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819.

 

19. Предприятие занимается розничной торговлей на арендованной территории торгового центра, система налогообложения ЕНВД. По заданию арендодателя арендатор, т.е наше предприятие, выполнило следующую услугу: сбор информации о покупателях при помощи заполнения анкет и выдачи карт постоянного клиента ТЦ. За данную услугу арендодатель перечислил на счет арендатора вознаграждение из расчета 1 карта = 100 руб. По какой системе налогообложения будет облагаться данное вознаграждение: ЕНВД или УСН?

Ответ. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. В целях применения гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

По поручению арендодателя (ТЦ) арендатор (налогоплательщик ЕНВД в сфере розничной торговли) оказал услуги (сбор информации о покупателях при помощи заполнения анкет и выдачи карт постоянного клиента ТЦ). Доход от данных услуг не относится к системе ЕНВД, поскольку услуги оказаны вне рамок договоров розничной купли-продажи товаров. Следовательно, данный доход облагается по УСН.

 

20. УСН (доходы-расходы). ИП для сдачи в аренду приобрел нежилое помещение. Выкуп был, когда ИП был просто физлицом, а регистрация помещения – уже при статусе ИП. В расходы не принимаем, так как нет уверенности, что за 10 лет не будет отчуждения. Арендатор сделал неотделимые улучшения и договорился с ИП засчитывать их в счет арендной платы. Может ИП их (неотъемлемые улучшения) принять как ОС и списать расходы? Если да, то в течение какого периода?

Ответ. На основании ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Суммы возмещения, выплаченные арендатору за произведенные неотделимые улучшения объекта недвижимости, в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны, следовательно, не учитываются для целей налогообложения при применении УСН. 

В рассматриваемом случае стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору путем проведения зачета в счет погашения задолженности по арендной плате. Следовательно, на сумму произведенного зачета арендодатель отражает доходы для целей налогообложения. 

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя. 

Однако расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСН, в частности, недвижимого имущества, учитываются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств, ввод его в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Например, если право на неотделимые улучшения в органах государственной регистрации не зарегистрировано, соответственно, расходы на основании подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ признать в целях налогообложения нельзя.

 

21. Может ли компания (ООО), ведущая ресторанный бизнес (55.30 по старым ОКВЭД) и находящаяся на УСН (доходы минус расходы), по двум ресторанам, где площадь зала менее 150 кв. м, находиться на ЕНВД, а по одному ресторану, площадь которого превышает 150 кв. м, уплачивать УСН?

Ответ. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В случае использования залов обслуживания посетителей более 150 кв. м, ЕНВД не применяется.

Согласно ст. 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенные для оказания услуг общественного питания, имеющие специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

УСН применяется наряду с иными режимами налого­обложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

В связи с этим в отношении услуг общественного питания, оказываемых в объекте с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м, ООО применяет УСН, а по объектам с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м – вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Следует отметить, что если объекты общественного питания не могут функционировать обособленно друг от друга, находятся в одном здании, имеют общую кухню и согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам относятся к одному объекту организации общественного питания, имеющему несколько залов обслуживания посетителей, то в этом случае площадь залов суммируется.

Например, организация арендует двухэтажное здание, в котором открыла ресторан. На первом этаже расположен общий зал ресторана площадью 150 кв. м, на втором этаже – «вип»-зал площадью 50 кв. м. В этом случае применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг общественного питания невозможно, т.к. суммарная площадь залов одного объекта общественного питания составляет более 150 кв. м. 

Рассмотрим другой пример. Организация арендует двухэтажное здание с кафе-баром на первом этаже (площадью 50 кв. м.) и рестораном (площадью 150 кв. м на втором этаже). Поскольку и кафе-бар и ресторан имеют залы обслуживания посетителей с площадью, не превышающей ограничение, установленное подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и в инвентаризационных (правоустанавливающих) документах они обозначены как отдельные объекты общественного питания, то применение системы налогообложения в виде ЕНВД возможно в отношении услуг общественного питания по обоим объектам.

 

22. Может ли ресторан, находившийся ранее на ЕНВД, после производства ремонтных работ, в результате которых увеличится площадь зала, перейти на УСН в середине года (сразу как будут произведены ремонтные работы)? Продолжат ли иные рестораны ООО, площадь зала которых менее 150 кв. м, оставаться на ЕНВД?

Ответ. Если площадь зала ресторана изменилась и составила более 150 кв. м, то налогоплательщик не соответствует подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть не вправе далее применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного ресторана. 

Абзацем 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

В Письме Минфина России от 24.11.2014 № 03-11-09/59636 сообщено, что данная норма применяется налогоплательщиками в случае, если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов (городских округов) будет отменен режим налогообложения в виде ЕНВД, а также распространяется на тех налогоплательщиков, которые прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности. То есть налогоплательщики ЕНВД, которые перестали удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ, вправе перейти на УСН в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (с начала следующего календарного года).

Попасть с ЕНВД на УСН, минуя общий режим налогообложения, по мнению Минфина, можно только в одном случае – если плательщик ЕНВД, утративший право на применение этого спецрежима в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСН. 

Минфином не учтено, что Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ внесены поправки в п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Ранее в данном пункте было сказано: 

«Организации и ИП, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД». 

С 01.01.2013 данный пункт изложен в следующей редакции:

«Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД».

Также следует отметить, что п. 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что в случае если физический показатель в течение квартала изменился, то необходимо учесть такое изменение с начала месяца, в котором оно произошло. Таким образом, в случае превышения налогоплательщиком ЕНВД в течение налогового периода (квартала) установленных ограничений по физическим показателям он утрачивает право на применение данного налога с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Минфин согласен с данным выводом (Письмо от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078).

По нашему мнению, если площадь зала одного ресторана в связи с проведением ремонта увеличилась и превысила 150 кв. м, например, в августе 2016 года, то у налогоплательщика прекращается обязанность по уплате ЕНВД по данному ресторану с 1 августа 2016 года. При условии подачи уведомления о переходе на УСН в течение 30 календарных дней (до конца августа), на основании абзаца 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ доходы данного ресторана с 01.08.2016 облагаются в рамках УСН. При этом в отношении других ресторанов (с залами не более 150 кв. м) такой налогоплательщик продолжает применение системы ЕНВД.

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Руководителю

Руководителю

22471 документ

Бухгалтеру

Бухгалтеру

19903 документа

Юристу

Юристу

12895 документов