Новости компании

Специальные налоговые режимы. Особенности применения

07 июля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области

31 мая Управление ФНС России по Свердловской области провело горячую линию, посвященную специальным режимам налогообложения, в ходе которой Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области, ответила на многочисленные вопросы налогоплательщиков.

Вопрос 1. Налогоплательщик на УСН (доходы) имеет кассовый аппарат. Торговля ведется не по юридическому адресу. Вопрос касается открытия обособленного подразделения. С чего нам начать, как это оформляется?

Ответ. Если это организация, то у нее действительно должно быть зарегистрировано обособленное подразделение, если торговая деятельность ведется по адресу, отличному от юридического. Если это предприниматель, то у него обособленных подразделений не возникает. 

При создании стационарного рабочего места организация в 30-дневный срок обязана сообщить в налоговую инспекцию о создании обособленного подразделения. Есть специальная форма, которая так и называется «Сообщение о создании обособленного подразделения». Вы представляете ее в свою (головную) инспекцию (а не туда, где обособленное подразделение). Вас ставят на учет, выдают соответствующее уведомление. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организация обязана регистрировать кассовый аппарат по месту нахождения обособленного подразделения. 

– Если организация стоит на учете в налоговой инспекции Ленинского района, а обособленное подразделение будет, например, в Верх-Исетском районе, сообщение в какую инспекцию я должна подать?

– Сообщение Вы направляете в инспекцию, где у Вас юридический адрес, это Ленинский район. В этом сообщении указываете адреса всех обособленных подразделений организации. Кассовые аппараты в дальнейшем Вы регистрируете по адресам подразделений, где у Вас фактически идет торговля.

– А скажите, пожалуйста, у меня отчетность будет общая, или я должна буду по обособленным подразделениям какую-то отдельную отчетность сдавать?

Если Вы имеете в виду отчетность по упрощенной системе, то она сдается только в ИФНС по Ленинскому району, то есть по юридическому адресу. 

Вопрос 2. Организация занимается реализацией собственной продукции (пиломатериалы), применяет упрощенную систему налогообложения. Возможно ли выставлять счета на доставку, не открывая отдельный вид деятельности? Можно ли применять ЕНВД?

Ответ. Если Вы производите и продаете собственную продукцию, Вы на систему ЕНВД перейти не сможете. В статье 346.27 Налогового кодекса РФ дано понятие «розничная торговля», там сказано, что реализация собственной продукции не признается розничной торговлей и не переводится на ЕНВД. Вы правильно применяете УСН.

В случае если Вы будете заключать отдельный договор на доставку своей продукции, то это будет отдельный вид предпринимательской деятельности, и в этом случае может применяться система налогообложения в виде ЕНВД по услугам по перевозке грузов. Если же Вы не будете заключать отдельный договор на доставку пиломатериалов, то доставка будет входить в услуги, сопутствующие торговле, тогда она не признается отдельным видом деятельности.

– Имеет ли в этом случае значение с физическими или юридическими лицами мы работаем?

– Особой разницы нет, услуга по доставке признается сопутствующей как при доставке товаров юридическим лицам, так и при доставке физическим лицам. Вы выставляете счет на оплату и тем, и другим, где указываете: «в том числе доставка».

– Договор купли-продажи мы обязаны оформлять при работе на УСН?

Хоть у нас договоры розничной купли-продажи и не предусмотрены в письменном виде, но некоторые фирмы делают их, например, при продаже товаров в розницу юридическим лицам. С физическим лицом такой договор нет смысла оформлять. Весь доход у Вас пойдет в упрощенную систему.

– Мы можем признать в расходах транспортный налог?

Есть перечень расходов, утвержденный НК РФ. Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов (от которых не освобождены «упрощенцы»). Вы на УСН освобождены от трех налогов: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. При наличии объекта налогообложения Вы являетесь плательщиком транспортного, земельного налога и т.д. и вправе списывать эти расходы по мере оплаты (кассовый метод).

– Мы выставили в мае счет-фактуру с НДС, придется заплатить налог?

Законодательство не запрещает выставлять счет-фактуру. Некоторые налогоплательщики, работающие на спецрежимах, выставляют по просьбе контрагента счет-фактуру. Но Вы должны помнить, что в этом случае на Вас накладывается обязательство как на плательщика НДС. То есть Вам нужно будет по окончании квартала сдать декларацию по НДС, и весь НДС, который Вы выставили в счет-фактуре, уплатить в бюджет. Вы не пользуетесь вычетами как налогоплательщики НДС.

– А если это был один случай? Все равно декларацию надо представить? Только за один квартал?

НДС – квартальный налог. Если Вы выставили счет-фактуру однократно в мае, то должны сдать декларацию по НДС только за второй квартал. Если к Вам пришел платеж с НДС, налоговая инспекция по выписке банка это увидит и обязательно привлечет Вас к декларированию.

– Доход по УСН показывать без НДС? 

Федеральный закон № 84-ФЗ с 2016 года разрешил «упрощенцам», которые получают выручку с НДС, при условии уплаты налога в бюджет вычитать его из доходов. То есть если Вы продали товар, скажем, за 118 тыс. руб., в том числе НДС – 18 тыс. руб., то 100 тыс. руб. показываете в Книге учета доходов и расходов как доход.

Вопрос 3. Индивидуальный предприниматель оформил на 2016 год патент по виду деятельности – сдача в аренду нежилого здания площадью 360 кв. м. В мае приобрел еще одно нежилое помещение площадью 60 кв. м. для сдачи в аренду. Патентная система налогообложения применяется по всем видам деятельности в целом, общая площадь не превышает 500 кв. м, находится на территории одного субъекта РФ, но новый объект не включен в заявление на патент. Нужно ли снова оформлять на это помещение патент и платить налог или можно как-то дополнить патент, полученный ранее?

Ответ. Налоговым кодексом РФ такая ситуация не предусмотрена, но есть разъяснения Минфина России. Если у Вас в течение периода действия патента появился новый объект (как в Вашем случае: купили еще одно помещение и хотите его сдавать в аренду), то Вам придется на этот год докупить дополнительный патент с того месяца, с которого Вы будете сдавать второе здание. Или второй вариант: Вы можете не покупать патент на второй объект, а применять другую систему налогообложения, например упрощенную систему, если Вы подавали уведомление о переходе на УСН.

Вопрос 4. Налогоплательщик (ИП) уплачивает ЕНВД в поселке Арти (МРИ № 2), а здесь в МРИ № 25 унего упрощенная система – сдача в аренду помещения. Открываем новые точки, надо ли заявление на ЕНВД подавать? И как уменьшить налоги на страховые взносы?

Ответ. Сотрудники где у Вас? В аренду кто помещения сдает, сам ИП, без работников?

– Здесь в 25-й нет сотрудников, у ИП только прописка…

ИП за себя здесь, в Екатеринбурге, платит фиксированные платежи, а все работники у него в поселке Арти занимаются ЕНВД. Там в МРИ № 2 он уменьшает ЕНВД на их страховые взносы (до 50%), а здесь уменьшает налог по УСН на свои фиксированные платежи (без ограничений). Я правильно понимаю: в МРИ № 2 у него открываются новые точки? Он там уже стоит на учете как налогоплательщик ЕНВД? 

– Да, в МРИ № 2 подавал заявление по форме № ЕНВД-2. 

Если он уже стоит как налогоплательщик ЕНВД на учете в МРИ № 2, то повторно не встает по новым точкам (если это тот же самый вид деятельности). Допустим, у него была постановка на учет по торговле в МРИ № 2, и он открывает в п. Арти новые торговые точки. В этом случае заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-2 он снова не подает. А если ИП открывает, допустим, точки общепита, то может подать еще одно заявление.

– На остановках торговые точки открываем. А некоторые закрыли. Как налог по ним рассчитать?

Заполняется по каждой торговой точке отдельный лист декларации по ЕНВД (раздел 2), где Вы указываете адрес точки. Если это остановка, соответственно адрес тоже есть. Вы налог отдельно по каждой точке считаете. Поэтому ориентируйтесь так: в апреле, допустим, у Вас было 6 точек, а в мае минус одна, т.е. ИП закрыл одну точку. В этом случае он имеет возможность в декларации за второй квартал по этой точке за май месяц налог не рассчитывать, или рассчитать за полмесяца, если она закрылась, допустим, 15 мая. Возможность так корректировать налог появилась недавно. Вышли разъяснения ФНС, что при закрытии либо наоборот открытии каждого нового объекта можно рассчитать налог в зависимости от количества дней. Во втором разделе декларации есть специальное поле (клеточки) для количества дней. Так, если шесть киосков работали в апреле, Вы за апрель считаете по всем налог, в мае, если закрываете один киоск, рассчитываете количество дней его работы, заполняете это поле и, соответственно, налог у Вас по шестому киоску будет меньше. А по остальным пяти киоскам за май считаете как обычно, за весь месяц. Если в июне открылся, допустим, еще один киоск, то добавляете дополнительный раздел 2 в декларацию и рассчитываете налог только за июнь месяц по этому киоску.

– У налоговой, наверное, вопросы будут?

Если возникнут вопросы, они у Вас запросят пояснения, при камеральной проверке декларации у них такая возможность есть. Вам необходимо дать объективные пояснения.

Вопрос 5. Можно применять не ЕНВД, а упрощенную систему налогообложения?

Ответ. С 2013 года система ЕНВД применяется в добровольном порядке, поэтому если Вы не желаете, то можете не платить ЕНВД, а работать на УСН.

Вопрос 6. Мы зарегистрировались с кодом ОКВЭД 72, а теперь действует другой ОКВЭД 2014 года и код изменился. Ставку по УСН применяем 5 процентов, не будет ли противоречия?

Ответ. Дело в том, что в 2016 году действует Областной закон от 20.03.2015 № 21-ОЗ, где виды деятельности, облагаемые по ставке 5 процентов, указаны именно по ОКВЭДу 2014 года. Но Вам не надо беспокоиться, в свое время Вы заявляли коды по ОКВЭД 2001 года и их менять сейчас не нужно. ФНС готовит программу, которая самостоятельно конвертирует старые коды ОКВЭД на новые, может, где-то в конце 2016 года. А что касается Вашей 5-процентной ставки, 72 код, напомните, это какой вид деятельности?

– Информационные технологии.

На 2016 год виды деятельности, входящие в класс «Деятельность в области информационных технологий», указаны в Областном законе от 20.03.2015 № 21-ОЗ, то есть они на 5 процентах. Вы эту деятельность фактически осуществляете, и у Вас 70 процентов выручки есть от данного вида деятельности?

– У нас 100 процентов.

Тогда Вы без проблем применяете в 2016 году ставку 5 процентов, то есть авансы платите по этой ставке и по результатам года сдадите декларацию с этой ставкой. Если при камеральной проверке у налоговой инспекции возникнут вопросы, она у Вас запросит пояснения. Вы поясните, что продолжаете заниматься деятельностью «Информационные технологии», как и раньше. То есть ОКВЭД не влияет на Вашу льготу.

– Если мы авансы за 1 квартал заплатили по ставке 7 процентов?

Потом Вы сможете в декларации авансы указать по ставке 5 процентов в меньшей сумме, у Вас выйдет переплата.

Вопрос 7. У нас медицинская деятельность 100 процентов, ставка по УСН в том годубыла 5 процентов, а в этом году?

Ответ. В соответствии с Областным законом от 20.03.2015 № 21-ОЗ на 2016 год продлено действие ставки 5 процентов для медицинской деятельности, но при условии, что 70 процентов выручки должны быть именно от оказания этих услуг. У Вас 100 процентов, поэтому авансовые платежи Вы можете платить по ставке 5 процентов и в дальнейшем в декларации заявите ставку тоже 5 процентов.

– Какие документы нужно оформить, чтобы списать расходы на ремонт помещения собственными силами?

– Для того, чтобы расходы признать экономически обоснованными, необходимы такие документы, как смета или дефектный акт, где будет указан объем работ. Чтобы списать материалы, нужно сначала рассчитать потребность в них. Далее Вы закупаете материалы, если в рознице, то должен быть чек и товарный чек, либо документ, заменяющий кассовый чек (если Вы покупаете у продавца, который применяет ЕНВД или патентную систему), приходуете их и списываете для целей налогообложения кассовым методом.

– Для составления сметы нужно приглашать специализированную организацию?

– Смету Вы можете составить сами, утвердив ее директором.

Вопрос 8. Организация на УСН торгует оптом и в розницу. За 1 квартал не вышли на ставку 5 процентов. Заплатили 7 процентов. Расчет доли за 2 квартал или полугодие делать?

Ответ. В 2016 году действует Областной закон от 20.03.2015 № 21-ОЗ, где сказано, что по розничной торговле применяется ставка 5 процентов, а по оптовой – 7 процентов. Доля выручки от розницы должна быть не менее 70 процентов, чтобы Вы получили ставку 5 процентов. 

За первый квартал по размеру доли от розницы Вы не попали на ставку 5 процентов и заплатили авансовые платежи по ставке 7 процентов. Далее Вы считаете авансы нарастающим итогом за полугодие (с января по июнь месяц). Если доля розничной торговли за полугодие выйдет 70 процентов и выше, то применяете при расчете авансового платежа за 6 месяцев ставку 5 процентов. 

– А если не выйдет 70 процентов?

Тогда за 9 месяцев считайте долю и за год последний раз. Возможно, что Вы выйдете на ставку 5 процентов только по итогам года. В любом случае при расчете авансовых платежей Вы вычитаете аванс за предыдущий квартал. В 1 разделе декларации Вы укажете все расчетные авансовые платежи (1 квартал – ставка 7 процентов, а полугодие, 9 месяцев, может быть уже 5 процентов).

Вопрос 9. Можно в расходы по УСН включить услуги агента?

Ответ. Перечень расходов утвержден ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Там в пп. 24 п.1 ст. 346.16 НК РФ есть расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Вы включаете их в расходы кассовым методом (после оплаты).

– Как изменить объект налогообложения?

– Один раз в год, с начала календарного года можно изменить. Вам нужно подать уведомление (№ 26.2-6) до 31 декабря и в следующем году Вы можете применять уже другой объект.

Вопрос 10. Из Асбеста звонят. Хотели индивидуального предпринимателя зарегистрировать на упрощенной системе.

Ответ. Он прописан в городе Асбесте? 

– Поселок Малышева. 

– Вы регистрируете предпринимателя по месту жительства. Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подаете в Межрайонную инспекцию № 29.

– Фирма предлагает зарегистрировать предпринимателя за деньги. Какие есть варианты бесплатно? 

– У Вас есть несколько вариантов. Во-первых, Вы можете воспользоваться сайтом www.nalog.ru, где есть сервис по подаче заявления на регистрацию индивидуального предпринимателя, там изложен весь порядок, документы можно подать в электронном виде.

Во-вторых, Вы можете это сделать через многофункциональный центр. 

Третий вариант – ехать в Екатеринбург по адресу: ул. Хомякова, 4 (там находится единый регистрационный центр на базе Верх-Исетской налоговой инспекции) и подать документы.

– Можно применять систему ЕНВД по распиловке дров? 

– На ЕНВД попадает 14 видов деятельности, они перечислены в ст. 346.26 НК РФ, в том числе бытовые услуги. Учтите, что в этом случае Вы сможете осуществлять распиловку только по заказам населения. Если Вы хотите оказывать данную услугу для организаций, то у Вас возникнет вторая система налогообложения, например УСН. Вам нужно после регистрации в качестве ИП подать уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 в течение 30 календарных дней.

– Разъясните, пожалуйста, как рассчитать ЕНВД? Распиловкой будут заняты 2 человека.

– Расчет ЕНВД за квартал производится по формуле: базовая доходность х физический показатель х коэффициент К1 х коэффициент К2 х 3 месяца х ставка 15%. 

Базовая доходность определяется в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. Для бытовых услуг она составляет 7500. 

Физический показатель – это количество работников. В частности, у Вас это два человека плюс Вы сами. Если физический показатель будет меняться в течение года, то Вы будете его считать отдельно за каждый месяц.

К1 – коэффициент-дефлятор. Он равен 1,798 в 2016 году.

К2 необходимо взять из решения Вашей Думы. Если лесопилка находится в р.п. Малышева, то найдите решение Думы Малышевского городского округа о введении ЕНВД. Коэффициент К2 всегда меньше единицы.

После того как Вы рассчитаете налог за квартал, можете уменьшить его на страховые взносы, уплаченные за работников. В случае, если у предпринимателя есть работники, то он не может уменьшить налог на фиксированные платежи, уплаченные за себя. Но это только в 2016 году. А со следующего года Вы сможете и свои страховые платежи поставить в вычет. Налог можно уменьшить не более чем на 50 процентов. Если же предприниматель работает без работников, то он может уменьшить налог без ограничения на свои страховые взносы.

– Обязательно открывать счет в банке?

– Нет, предпринимателям не обязательно открывать счет в банке, они могут оплачивать в том числе налоги по квитанциям.

– А кассовый аппарат надо покупать?

– Если Вы будете работать на ЕНВД, то можете работать без кассового аппарата. Применяя УСН и работая за наличный расчет, придется приобретать кассовый аппарат. 

– Декларации нужно сдавать каждый квартал?

– Применяя две системы налогообложения, Вам необходимо будет каждый квартал сдавать декларацию по ЕНВД и один раз в год декларацию по УСН.

Вопрос 11. Может ли религиозная организация применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Это Ваше право, если у Вас доходы соответствуют и все остальные показатели. У Вас ведь только пожертвования, налогооблагаемых доходов нет? Целевые поступления Вы показываете, да?

– Да, только пожертвования. Упрощенная система ведь не обязательная? 

– Нет, это Ваше желание. Вы сами решаете применять этот спецрежим или общую систему налогообложения. Многие некоммерческие фирмы переходят на упрощенную систему налогообложения. Но Вы можете перейти только с начала года.

– Надо подать заявление?

– До 31 декабря Вы подаете уведомление по форме 26.2-1 и со следующего года будете работать на упрощенной системе. Посмотрите ограничения для УСН в статье 346.12 НК РФ.

Вопрос 12. Подскажите, может парикмахерская не применять кассовую машину, а выдавать квитанции?

Ответ. Вы оказываете услуги населению, в частности, парикмахерские услуги считаются бытовымиуслугами согласно ОКУН. На основании Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Вы можете не использовать кассовый аппарат, а выдавать бланки строгой отчетности. Это и есть Ваши квитанции.

– Услуги такси тоже можно без кассовой техники? 

– Данные услуги, оказанные юридическим лицам, не являются услугами населению, поэтому если они не на ЕНВД и не на патентной системе, то Вы должны иметь кассовый аппарат.

Вопрос 13. Индивидуальный предприниматель приобретает основное средство (объект недвижимости). Как списать расходы по упрощенной системе налогообложения?

Ответ. На упрощенной системе налогообложения особый порядок списания расходов по основным средствам. В пункте 3 ст. 346.16 НК РФ про объект недвижимости сказано, что первое условие для списания – оплата, второе – акт ввода в эксплуатацию, третье – подача документов на регистрацию права собственности. Какой из этих моментов последний прошел у Вас?

– Еще не вводили в эксплуатацию…

– Допустим, это будет 1 квартал следующего года. Тогда Вы стоимость этого объекта равномерно делите на четыре части и списываете одну часть на каждый квартал в последний день квартала, т.е. запись в Книге делаете 31 марта 1/4, 30 июня 1/4 и так далее. 

Если у Вас все три события закончатся, допустим, в 3 квартале этого года, тогда Вы делите его стоимость на две части. А если в четвертом квартале – то вообще не делите, а списываете одной суммой 31 декабря.

– Если в этом году все спишем в расходы, со следующего года сможем объект поменять без перерасчета?

– Если у Вас в течение этого года все будет принято в расходы, почему нет, конечно, Вы сможете объект поменять и дальше работать на объекте «Доходы» и восстанавливать расходы Вам не надо.

– Суммы возмещения от арендаторов по коммунальным платежам предприниматель должен в доход поставить?

– Если он предъявляет и арендную плату и перевыставляет арендаторам коммунальные платежи, то возмещение, полученное от арендаторов, он должен в доход включить. Поскольку перечень доходов установлен НК РФ и там нет исключений для этих полученных сумм возмещений по коммунальным платежам. С другой стороны, в расходы включаем материальные расходы. Например, счет на общую сумму ему выставила электросетевая компания, он оплачивает этот счет и списывает в расходы. Доход он получает ежемесячно до какого-то числа, а расход он списывает по факту оплаты счета электросетевой компании. То есть, если Вы не оставляете никаких денег себе, налоговая база не образуется.

Вопрос 14. У нас швейное производство. Как нам принимать расходы на приобретение материалов, по факту оплаты или после списания материалов в производство?

Ответ. Есть перечень расходов в статье 346.16 НК РФ. Ваши материальные расходы – это расходы на приобретение ткани, ниток. Материальные расходы указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но этот подпункт применяется так, как установлено в ст. 254 НК РФ. А расходы списываются кассовым методом. То есть запись в книгу учета доходов и расходов по приобретению ткани делаете в момент ее оплаты, основание для записи – это платежное поручение. Далее Вы эту ткань приходуете на склад и, допустим, целый год будете из нее что-то шить. На налогообложение этот факт не влияет, при применении упрощенной системы налогообложения не надо дожидаться момента списания материалов в производство.

– Запись по расходам в книге будет тогда, когда ткань получили? 

– Не получили, а оплатили. Надо смотреть, когда прошла платежка. Если Вы оплатили в декабре 2015 года, то это расходы 2015 года, а не 2016 года.

– То есть ткань лежит на складе, а расходы уже приняты?

– Да, а расходовать эту ткань Вы можете, скажем, еще год или два.

– А если наши расходы превысят доходы?

– Тут уже ничего не поделать. Вам придется платить минимальный налог.

Вопрос 15. Предприятие общественного питания на ЕНВД без зала недавно арендовало объект с залом. Надо ли снова вставать на учет по ЕНВД?

Ответ. У Вас система ЕНВД в Екатеринбурге? Вы раньше платили по общепиту без зала обслуживания посетителей с использованием физического показателя исходя из численности работников, а сейчас у Вас появился зал до 150 метров? Зал появился по другому адресу?

– Да, по другому адресу.

– А тот объект, первый, он остался?

– Нет, закрыли.

– Поскольку Вы уже состоите на учете как плательщик ЕНВД, то снова вставать на учет Вам не надо, но в декларации Вам нужно завести новый лист (раздел 2).

– В налоговую инспекцию надо сообщать, что теперь у нас ЕНВД с залом?

– Нет, не нужно сообщать. Когда налоговая инспекция будет проводить камеральную проверку Вашей декларации, то она увидит, что физический показатель «количество работников» закончился и начался новый – «площадь зала», поменялся код вида деятельности. Она может у Вас запросить пояснения. Вы поясните, что арендовали с такого-то числа зал, согласно документам БТИ или договору аренды площадь у него такая-то. Этого будет достаточно.

Вопрос 16. Предприниматель в 2016 году занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. Находится на УСН с объектом налогообложения «Доходы». Может предприниматель в 2016 году перейти на ЕНВД, подав заявление на постановку на учет в качестве плательщика ЕНВД?

Ответ. Согласно ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом, и представившие заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги по перевозке грузов (при условии, что он имеет на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг), подает заявление по форме № ЕНВД-2 в налоговый орган по месту своего жительства.

Переход с УСН на систему налогообложения в виде ЕНВД возможен с любой даты.

Если индивидуальный предприниматель планирует в дальнейшем оказывать только автотранспортные услуги, облагаемые в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, то он подает в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, по форме № 26.2-8 в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

В этом случае последнюю декларацию по УСН следует представить не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность на УСН. 

Вопрос 17. ООО на УСН (доходы-расходы) в 2016 году выделены средства Управлением развития предпринимательства в виде субсидии субъектам малого и среднего бизнеса на компенсацию затрат по приобретенному ранее производственному оборудованию. Оборудование – амортизируемые основные средства (со сроком полезного использования от 5 до 7 лет), которое было куплено на протяжении 2013-2015 годов. Субсидия получена в размере 3 млн руб. Подлежат ли полученные средства налогообложению? Если подлежат, то в каком размере, 6% или 5% (т.к. предприятие по виду деятельности находится на льготной системе налогообложения), и каким образом полученные средства отражаются в учете?

Ответ. По вопросу учета субсидий следует руководствоваться Письмом ФНС России от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Соответственно, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов (далее – КУДиР) отражаются суммы полученных субсидий в том размере, в каком они указаны в графе 5 КУДиР.

При этом на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитываются в КУДиР с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода

В рассматриваемом случае расходы по приобретению основных средств были признаны для целей налогообложения в 2013-2015 годах, а субсидия на компенсацию произведенных затрат в сумме 3 млн руб. поступила в 2016 году, следовательно, доходы в указанной сумме отражаются в КУДиР на дату получения субсидии (п. 1 ст. 346.17 

НК РФ).

В Свердловской области ставки при применении УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» установлены в размере 5 или 7 процентов согласно Областному закону от 15.06.2009 № 31-ОЗ (в 2016 году в ред. от 20.03.2015 № 21-ОЗ). При этом удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 2 указанного Областного закона, подпадающих под ставку 5 процентов, должен составлять в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов. В ином случае применяется ставка 7 процентов.

Вопрос 18. Почти три года назад я переехал из Верх-Исетского района в Ленинский. Однако по ЕГРИП долгое время числился в Верх-Исетском районе, несмотря на то, что к тому времени перевод уже делался по данным из УФМС. В 3 кв. 2015 г. я самостоятельно, через заявление 24001, перевелся в Ленинский район (08.09.2015). При этом в ИФНС меня заверили, что все объекты налогообложения «переедут» со мной – и УСН, и ЕНВД, т.к. ИП на ЕНВД по грузоперевозкам отчитываются по прописке и у них я остаться не смогу. После изменений в ЕГРИП и пояснений из ИФНС я подавал декларации и платил налоги за 3 и 4 кв. 2015 и 1 кв. 2016 г. в Ленинскую ИФНС. Однако, как я недавно выяснил, на учете по ЕНВД я фактически остался в Верх-Исетском районе, и теперь меня просят там сняться с учета.

Как я понимаю теперь, если все это время я состоял на учете в Верх-Исетском районе по ЕНВД, они могут при снятии с ЕНВД или в любое другое время затребовать с меня декларации и налоги за три квартала, которые я фактически сдал и оплатил в Ленинскую ИФНС. При этом все, что я сдавал и платил в Ленинскую по ЕНВД, будет «лишним», налоги придется возвращать. 

Такой исход меня не устраивает, так как на основании пояснений ИФНС я добросовестно отчитывался и уплачивал ЕНВД, но только в Ленинский район.

Меня проконсультировали, что можно текущей датой сняться с учета в ИФНС 6658 и встать на учет в ИФНС 6671. При этом никаких санкций не последует: 6658 не затребует декларации и уплату налога, т.к. декларация сдана и все налоги уплачены в том же муниципалитете и по месту прописки. Меня смущает возможность штрафов и лишней отчетности, ведь все налоги и декларации все равно сдавались по Екатеринбургу, в течение трех кварталов ни одна из налоговых претензий не предъявляла.

Ответ. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно, при этом согласно ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков этого налога, в частности, при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов – в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. 

Для перехода в качестве налогоплательщика ЕНВД в другой налоговый орган требуется подача заявления, так как иного способа снятия с учета в налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе НК РФ не предусматривает. 

На территории муниципального образования «город Екатеринбург» ЕНВД введен решением Екатеринбургской городской думы от 08.11.2005 № 13/3. Поскольку в соответствии с федеральным и областным законодательством муниципальное образование «г. Екатеринбург» является городским округом, система налогообложения в виде ЕНВД установлена на всей территории МО «г. Екатеринбург», а не в отдельно взятой его административно-территориальной единице (районе).

Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, в случае изменения адреса регистрации по месту жительства в пределах одного и того же муниципального образования вправе не сниматься с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и заново вставать на учет в другом налоговом органе.

В рассматриваемом случае Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД представлено индивидуальным предпринимателем в ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – ИФНС 6658), в данный налоговый орган им представлены декларации по ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов. Последняя декларация по ЕНВД представлена в ИФНС 6658 за 2 кв. 2015 года. 

В сентябре 2015 года индивидуальный предприниматель поставлен на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – ИФНС 6671), в данный налоговый орган им представлены налоговые декларации по ЕНВД за 3-4 кварталы 2015 года и 1 кв. 2016 года в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов. 

Индивидуальный предприниматель не воспользовался правом остаться на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД в ИФНС 6658. Учитывая, что он не прекращал в 2015 году предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг на территории г. Екатеринбурга и представил декларации по ЕНВД за 1-4 кв. 2015 года в отношении указанного вида деятельности в полном объеме, емуследует в целях устранения несоответствия требованиям, установленным ст. 346.28 НК РФ, подать в ИФНС 6658 заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4, а в ИФНС 6671 – заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-2, указав дату снятия (постановки) – 08.09.2015 года.

Вопрос 19. Два собственника нежилого помещения, являющиеся индивидуальными предпринимателями, (далее – «Собственник 1» и «Собственник 2») осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих им на праве общей долевой собственности – ½, и применяют патентную систему налогообложения. 

Арендная плата состоит из постоянной и переменной части (возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг). Постоянная часть арендной платы по условиям договора распределяется между «Собственником 1» и «Собственником 2» в размере 50%, а переменная часть возмещается «Собственнику 1» в размере 100%, так как договоры на поставку электроэнергии, водоснабжения и отопления заключены с одним из собственников нежилого помещения – «Собственником 1». 

Как будет учитываться доход, полученный от переменной части арендной платы от арендаторов, при патентной системе налогообложения у «Собственника 1», при том, что 50% полученного дохода из 100% он будет возмещать «Собственнику 2», который в свою очередь будет возмещать 50% «Собственнику 1» суммы понесенных затрат от приобретения коммунальных услуг? Попадают ли такие доходы под действие патентной системы налогообложения?

Ответ. Патентная система налогообложения (далее – ПСН) может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По соглашению сторон арендная плата может включать в себя, в частности, возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг.

По мнению Минфина (Письмо от 14.05.2013 № 03-11-12/16633), если возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг предусмотрено договором аренды, доход индивидуального предпринимателя – арендодателя в виде денежных средств, поступивших от арендатора в счет возмещения указанных услуг (в рамках договора аренды), следует признавать частью дохода, полученного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по передаче в аренду нежилого помещения, в отношении которой предпринимателем применяется ПСН.

В рассматриваемом случае договор с ресурсоснабжающей организацией заключен только «Собственником 1», следовательно, по отношению к арендаторам он является поставщиком услуг, выставляет последним счета на оплату коммунальных услуг и получает от них оплату. При этом 50 процентов полученных в качестве оплаты денежных средств он передает «Собственнику 2». 

В этом случае доходы, полученные «Собственником 2», не признаются частью дохода, полученного от сдачи в аренду, соответственно, не попадают под налогообложение ПСН. Аналогично, доходы, полученные»Собственником 1» от «Собственника 2», не признаются частью дохода, полученного от сдачи в аренду, и не попадают под налогообложение ПСН.

Вопрос 20. Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД (розничная торговля ювелирными изделиями). На расчетный счет были получены денежные средства от бюджетной организации за приобретение 7 подарочных сертификатов стоимостью 5 тыс. руб. для поздравления работников с праздником 8 Марта. Между продавцом и покупателем был составлен договор купли-продажи, выписана накладная. Физическое лицо, получившее сертификат, обменивает его на товар.

Прошу ответить, какое налогообложение применять к данному доходу: ЕНВД или УСН?

Ответ. По вопросу налогообложения доходов от продажи подарочных сертификатов Минфин России в Письме от 19.12.2014 № 03-11-11/65746 разъяснил следующее.

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в сфере розничной торговли. Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. 

Согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты признаются товарами, и доходы от их реализации по договорам розничной купли-продажи (в т.ч. с оплатой по безналичному расчету) облагаются в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

Вернуться к списку новостей