Новости компании

Консультация аудитора по вопросу оформления экспортных операций

06 августа

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Вопрос. Необходимо уточнить, как правильно оформить отгрузку оборудования, купленного в России (ставка НДС 18%) и проданного в Армению (ставка НДС 0%), в том числе отчет по НДС (ПИК НДС).

Ответ. Республика Армения является членом Евразийского экономического союза (договор о присоединении от 29.05.2014, подписан в Минске 10.10.2014). Поэтому при торговле оборудованием с покупателями из Армении следует руководствоваться «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», изложенным в Приложении № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее – Протокол).

Так, п. 3 Протокола предусмотрено (применительно к ситуации, изложенной в вопросе), что при экспорте товаров (а оборудование в данном случае является товаром) с территории России на территорию Армении российский продавец применяет нулевую ставку НДС при предоставлении в свою налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС следующих документов (их копий):

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное покупателем оборудования по установленной форме, с отметкой налогового органа Армении;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РА.

Особо отметим, что согласно п. 7 Протокола, в случае непредставления экспортером в налоговый орган заявления о ввозе товаров налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при наличии у него подтверждения в электронном виде от налогового органа Армении факта уплаты покупателем НДС в полном объеме в бюджет Армении. Иными словами, если российский экспортер уверен в своем покупателе, то и без наличия на руках оформленного заявления о ввозе можно продекларировать реализацию оборудования с применением нулевой ставки НДС. В этом случае вместо заявления разумно вложить в пакет документов ходатайство к налоговому органу о проведении им самостоятельной проверки.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При этом Протоколом установлено, что в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика и предусмотренного законодательством РФ. Иными словами – это дата оформления российским продавцом товарной и (или) транспортной накладной. 

Если к окончанию квартала (плюс 25 дней на представление декларации по НДС), на который приходится 181-й день с даты отгрузки оборудования, у российского продавца не окажется озвученного пакета документов, то следует представить уточненную налоговую декларацию по НДС за квартал отгрузки товаров, заполнив Раздел 6 и исчислив сумму НДС по ставке 18%.

Если в течение 180 дней пакет документов собрать удалось, то в текущей налоговой декларации по НДС российским продавцом заполняется Раздел 4, в котором отражается выручка от реализации оборудования и сумма налоговых вычетов НДС, уплаченного при приобретении этого оборудования на территории РФ.

Примечательно также, что в момент отгрузки оборудования на экспорт в налоговой декларации по НДС ни в одном из разделов не отражается информация о выручке. Из-за этого, например, будет различаться выручка от реализации в декларациях по НДС и по налогу на прибыль.

Российский продавец в любом случае сохраняет право на налоговые вычеты (зачеты) НДС, уплаченного при приобретении оборудования на территории РФ, в порядке главы 21 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Так, в п. 3 ст. 172 НК РФ определено, что налоговыми вычетами «входного» НДС в случае экспорта этого оборудования российский продавец может воспользоваться только в том квартале, в котором подтвержден экспорт (т.е. заполнен Раздел 4 декларации по НДС и собран пакет документов) или на который приходится 181-й день с даты отгрузки оборудования, если экспорт не подтвержден (напомним, в этом случае российский экспортер оформляет уточненную декларацию за квартал отгрузки с заполнением Раздела 6, в котором исчисляется НДС по ставке 18% и заявляются вычеты «входного» НДС).

Каким образом российский продавец будет определять сумму «входного» НДС, относящегося к экспортированному оборудованию, должно быть установлено в его учетной политике для целей налогообложения (это предусмотрено в п. 10 ст. 165 НК РФ). На практике используются два способа такого определения:

• либо при приобретении оборудования весь «входной» НДС по счету-фактуре поставщика принимается к вычету в общеустановленном порядке (стр. 120 Раздела 3 декларации по НДС), а в момент отгрузки оборудования на экспорт восстанавливается к уплате в бюджет (по стр. 100 Раздела 3 декларации по НДС) и вновь заявляется к вычету после подтверждения экспорта (в Разделе 4 декларации по НДС);
• либо «входной» НДС по счету-фактуре поставщика «передерживается» на остатках счета 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» (в Разделе 3 декларации по НДС ничего не указывается) и к вычету заявляется только в момент подтверждения экспорта (в Разделе 4 декларации по НДС).

Итак, отгрузку оборудования в Республику Армения российскому продавцу следует оформлять в обычном порядке так, как если бы оформлялась поставка товаров в пределах России. Особое внимание следует уделить товаросопроводительным документам, четко заполнив реквизиты покупателя и продавца, грузополучателя и грузоотправителя, их реальные адреса на территории России и Армении.

При оформлении экспортных операций в налоговой декларации по НДС заполняются Раздел 4 (при подтверждении экспорта) или Раздел 6 (если пакет документов на 181-й день не собран). 

Вернуться к списку новостей