Бухгалтеру

Обязан ли заказчик по гражданско-правовому договору удерживать НДФЛ при выплате аванса исполнителю?

06 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360

Комментарий:

Нередко организации, предприниматели или лица, занимающиеся частной практикой, заключают с физлицами-исполнителями гражданско-правовые договоры на выполнение отдельных работ или оказание услуг (далее — ГПД). В силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ заказчики по таким соглашениям признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении выплат, которые физлица получают в рамках данных ГПД, и поэтому обязаны удерживать налог и перечислять его в бюджет.

Договор может предусматривать выплату исполнителю аванса. Согласно позиции Минфина России, выраженной в рассматриваемом Письме, данная сумма является доходом того налогового периода, в котором она получена, независимо от периода выполнения работ (оказания услуг). Следовательно, на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговый агент при перечислении физлицу аванса должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008).

Однако возможна и другая точка зрения. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в России, относится, в частности, вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу. В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Некоторые арбитражные суды указывают, что аванс по ГПД доходом исполнителя не является, поскольку до принятия результатов работ (услуг) невозможно определить экономическую выгоду физлица (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N А71-12013/10 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 23.12.2009 N А40-66058/09-140-443).

Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды в системе КонсультантПлюс.

Необходимо обратить внимание на последствия принятия налоговым агентом точки зрения, отличной от официальных разъяснений. Велика вероятность того, что по результатам проверки инспекция привлечет его к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ. В этом случае свою позицию организации (предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой) придется отстаивать в суде.

Следует также отметить, что вопрос об отражении в доходах полученного аванса может возникнуть и при реализации физлицом имущества. Об учете в целях НДФЛ авансов, которые перечислены в счет будущих поставок товаров индивидуальному предпринимателю, применяющему общий режим налогообложения, подробнее см. в выпуске обзора от 15.02.2012 в системе КонсультантПлюс.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей