Бухгалтеру

Вправе ли вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, не получившие дохода в первом налоговом периоде, который закончился 31 декабря 2012 г., продолжить применять ЕСХН в 2013 г.?

21 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@ "О применении ЕСХН в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде"

Комментарий:

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе продолжить применять ЕСХН, если в первом налоговом периоде они не получили доходов, которые учитываются при определении налоговой базы (подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Указанное правило вступило в силу 1 января 2013 г. Вправе ли им воспользоваться налогоплательщики, созданные или зарегистрированные до 2013 г.?

Минфин России в Письме от 28.01.2013 N 03-11-09/11 разъяснил, что подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые созданы или зарегистрированы начиная с 1 января 2013 г. Данное Письмо ФНС России направила нижестоящим налоговым органам (см. Письмо от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@).

Однако по данному вопросу возможна и иная позиция. Подпункт 1 п. 4.1 ст. 346.3 добавлен в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Указанный закон не уточняет, на каких именно налогоплательщиков распространяется новое правило. В соответствии с подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель вправе продолжить применять ЕСХН в следующем налоговом периоде, если у данного налогоплательщика в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков, первый налоговый период которых закончился 31 декабря 2012 г., следующий налоговый период по ЕСХН начинается 1 января 2013 г. В связи с этим указанные налогоплательщики вправе воспользоваться подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ, который вступил в силу также 1 января 2013 г.

Теперь рассмотрим, у каких вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков первый налоговый период по ЕСХН закончился 31 декабря 2012 г. Напомним, что абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ установлены особенности определения первого налогового периода для организаций. Они заключаются в следующем. Если организация была создана в период с 1 по 31 декабря, то для нее первым налоговым периодом является промежуток времени со дня ее создания до конца следующего календарного года. Если же дата создания приходится на период между 1 января и 30 ноября, то первым периодом признается промежуток времени от даты создания до конца текущего календарного года. Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на организации, созданные начиная с 1 декабря 2011 г.

Для предпринимателей порядок определения первого налогового периода Налоговым кодексом РФ не установлен. Некоторые суды распространяют на них правила, которые предусмотрены для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря (см. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2009 N А35-6438/07-С15 (Постановлением ФАС Центрального округа от 26.06.2009 N А35-6438/07-С15 данное Постановление оставлено без изменения)). В то же время Минфин России считает, что абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ на предпринимателей не распространяется (см. Письмо от 27.07.2011 N 03-11-11/195). Таким образом, вопрос о первом налоговом периоде предпринимателя, зарегистрированного в период с 1 по 31 декабря, является спорным. Если же предприниматель был зарегистрирован до 1 декабря, то первым налоговым периодом для него будет период от даты регистрации до конца текущего календарного года. Учитывая изложенное, можно заключить, что действие подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на предпринимателей, зарегистрированных также начиная с 1 декабря 2011 г. Однако такую позицию предпринимателю придется отстаивать в суде, причем исход судебного разбирательства предсказать сложно.

Кроме того, следует отметить, что до внесения указанных поправок в Налоговый кодекс РФ вопрос о возможности продолжения применения ЕСХН вновь созданными (зарегистрированными) налогоплательщиками, которые не получили доходов в первом налоговом периоде, являлся спорным. Официальные органы настаивали на том, что такие организации и предприниматели утрачивают право на применение ЕСХН (см. Письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12, ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@). Однако судебная практика была на стороне налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011, ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2012 N 17АП-6992/2012-АК). Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 20.04.2011.

Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ могут воспользоваться организации, созданные начиная с 1 декабря 2011 г., и предприниматели, зарегистрированные также начиная с указанной даты. Однако им, скорее всего, придется в судебном порядке доказывать возможность применения данного права.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей