Бухгалтеру

Разъяснен порядок определения срока полезного использования бывшего в употреблении основного средства и применения специального коэффициента амортизации при повышенной сменности

01 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525

Комментарий:

Минфин России рассмотрел некоторые вопросы начисления амортизации по основным средствам. Первый вопрос относится к порядку определения налогоплательщиком срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Указанный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).

Если организация приобретает основное средство, бывшее в употреблении, то срок полезного использования объекта можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником (в целях применения линейного метода начисления амортизации). Такое правило содержится в п. 7 ст. 258 НК РФ. Однако, как разъяснил Минфин России, оно не применяется в случае приобретения бывших в употреблении объектов у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Это объясняется тем, что для физлица имущество не являлось основным средством и срок его полезного использования он не определял. Кроме того, у него отсутствует документальное подтверждение срока фактической эксплуатации имущества в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Такую же позицию финансовое ведомство высказывало и ранее (Письмо от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172).

Другой вопрос, затронутый в рассматриваемом Письме, касается применения при начислении амортизации повышающего коэффициента.

Если основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2 (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Данный коэффициент не используется в отношении основных средств, относящихся к первой — третьей амортизационным группам, при применении нелинейного метода амортизации.

Понятие повышенной сменности в Налоговом кодексе РФ не раскрывается. Минфин России указывает, что сроки полезного использования основных средств в Классификации установлены исходя из двухсменного режима работы машин и оборудования, поэтому специальный коэффициент применять можно, если оборудование эксплуатируется в три смены и более. Аналогичные разъяснения давало Минэкономразвития России (Письмо от 13.01.2011 N Д13-13). Подтверждают такой подход и некоторые арбитражные суды (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Кроме того, финансовое ведомство со ссылкой на те же разъяснения Минэкономразвития России разделяет круглосуточный режим эксплуатации основных средств на прерывный (например, трехсменный) и непрерывный. В отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, поэтому повышающий коэффициент по таким объектам применяться не может.

Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.05.2012 N А10-248/2011, рассмотрев ситуацию, в которой оборудование использовалось налогоплательщиком в режиме непрерывного производства в две смены по 12 часов каждая, пришел к выводу, что работа в круглосуточном режиме относится к работе в условиях повышенной сменности, поскольку выходит за рамки нормальной продолжительности ежедневной работы. Напомним, что согласно трудовому законодательству понятие "ежедневная работа" приравнено к понятию "смена" (ст. 94 ТК РФ), а нормальная продолжительность рабочего времени не может составлять более 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ). Соответственно, при эксплуатации оборудования более 80 часов в неделю можно применять повышающий коэффициент амортизации, но в данном случае споры с налоговыми органами неизбежны.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей