Бухгалтеру

Можно ли сумму отпускных включить в расходы единовременно, если отпуск работника начинается в одном и заканчивается в другом отчетном (налоговом) периоде?

16 августа

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356

Комментарий:

Вопрос о порядке учета при исчислении налога на прибыль начисленных отпускных, в случае если ежегодный оплачиваемый отпуск работника начинается в одном, а заканчивается в другом отчетном (налоговом) периоде, давно является спорным.

Минфин России настаивает на том, что в данной ситуации отпускные следует включать в расходы пропорционально дням отпуска в каждом периоде. При этом финансовое ведомство указывает следующее: отпускные относятся к расходам на оплату труда, которые учитываются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ), а согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Ранее аналогичную позицию Минфин России высказывал, например, в Письмах от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212.

Однако большинство арбитражных судов придерживается противоположной точки зрения: расходы на оплату ежегодного оплачиваемого отпуска, переходящего на следующий отчетный (налоговый) период, при расчете налога на прибыль полностью учитываются в том периоде, когда отпускные были начислены и выплачены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09). ФАС Уральского округа отклонил ссылку налогового органа на разъяснения Минфина России, указав, что из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует необходимость распределения суммы начисленных отпускных пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Постановление от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).

Именно такой подход представляется наиболее обоснованным.

В соответствии с ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, отпускные начисляются и выплачиваются работникам единовременно независимо от того, приходится отпуск на один отчетный (налоговый) период либо переходит на следующий. Правила признания расходов в виде отпускных установлены специальной нормой — п. 4 ст. 272 НК РФ, согласно которой отпускные учитываются в периоде их начисления. При этом указанная норма не устанавливает порядок распределения суммы отпускных пропорционально дням отпуска, который приходится на два отчетных (налоговых) периода. Соответственно, оснований для деления рассматриваемой суммы на части не имеется. Данные затраты налогоплательщик вправе учитывать в полном объеме в том периоде, когда отпускные начислены и выплачены. Однако при наличии у Минфина России иной позиции велика вероятность, что правомерность такого учета налогоплательщику придется доказывать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей