Бухгалтеру

Может ли налогоплательщик при возврате с УСН на общий режим налогообложения принять к вычету ранее восстановленный НДС?

17 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84

Комментарий:

Налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, довольно часто переходят на специальные налоговые режимы, а затем обратно. При смене общего режима на УСН у налогоплательщика возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По общему правилу он восстанавливается в той же сумме, в которой был принят к вычету. Также надлежит восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам, но в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленная сумма учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой организация при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстановила суммы НДС по товарам и основным средствам, но не включила их в расходы. Финансовое ведомство разъяснило, что при возврате этой организации на общий режим восстановленные ранее суммы налога к вычету все равно не принимаются, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает такой возможности. Эту же позицию министерства можно найти в Письмах от 23.06.2010 N 03-07-11/265, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 08.10.2008 N 03-07-07/101.

Следует отметить, что неправомерность принятия к вычету ранее восстановленного НДС налогоплательщиком, который возвращается с УСН на общую систему, признал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.02.2010 N А33-8485/2009. Суд указал, что права на вычет нет, поскольку суммы налога по товарам и основным средствам, восстановленные при переходе на спецрежим, учитывались налогоплательщиком в расходах в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации точку зрения Минфина России можно оспорить.

Налоговый кодекс РФ содержит общие условия для принятия к вычету НДС. Вычет "входного" НДС применяется, если приобретенные для использования в облагаемой НДС деятельности товары (в том числе основные средства) приняты на учет и имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

В отношении налога, ранее восстановленного при переходе на УСН, каких-либо особенностей не предусмотрено. При возврате со спецрежима на общую систему налогообложения организация вновь начинает использовать товары или основные средства в налогооблагаемой деятельности. Тем самым соблюдаются перечисленные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ условия, и возникает право на вычет. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик, помимо прочего, не учитывал восстановленную сумму НДС в расходах при определении базы по налогу на прибыль. Запрета на повторный вычет налога, который был восстановлен в силу требования закона, в Налоговом кодексе РФ нет.

Ранее, в Письме от 26.04.2004 N 04-03-11/62, Минфин России указывал, что при возврате на общий режим можно принять восстановленные суммы НДС к вычету по общему правилу, если товары (основные средства) используются для операций, облагаемых НДС. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества. Однако впоследствии финансовое ведомство свою точку зрения изменило.

Таким образом, если налогоплательщик при возврате на общую систему налогообложения заявит к вычету НДС, восстановленный в бюджет при переходе на УСН согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, но не учтенный при налогообложении прибыли, то он, скорее всего, получит отказ от налогового органа. Отстаивать право на вычет в данном случае налогоплательщику придется в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей