Бухгалтеру

Можно ли при применении УСН учесть в расходах затраты на предпродажную подготовку земельных участков, приобретенных для дальнейшей реализации?

07 июля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/91

Комментарий:

Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", перепродает недвижимое имущество. Для привлечения покупателей приобретенные земельные участки были облагорожены силами подрядных организаций с использованием материалов налогоплательщика: возведен забор, сделаны дорожки и площадки. Можно ли учесть такие затраты?

Минфин России считает, что расходы на предпродажную подготовку земельных участков не учитываются при применении УСН. Свою точку зрения министерство обосновывает следующим образом. В рассматриваемой ситуации земельные участки признаются товаром, поскольку это имущество приобретено для дальнейшей реализации, а не для использования в качестве основных средств (п. 3 ст. 38 НК РФ). Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Стоимость товаров, приобретенных с целью перепродажи, признается на основании пп. 23 данной статьи. Финансовое ведомство подчеркивает, что стоимость таких товаров нельзя увеличить на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для реализации. О таком праве продавца в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится. Следует отметить, что это мнение Минфин России высказывал уже не раз (см. Письма от 01.02.2008 N 03-11-04/2/25, от 20.08.2007 N 03-11-04/2/206, от 11.07.2007 N 03-11-05/148).

Однако это не единственная возможная позиция. Затраты на подготовку земельных участков к продаже можно учесть при применении УСН по нескольким основаниям.

Во-первых, организации и предприниматели, применяющие УСН, учитывают материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы признаются в порядке ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ учитываются затраты на материалы, использованные с целью предпродажной подготовки реализуемых товаров. Другими словами, на основании данной нормы можно учесть материалы, которые налогоплательщик приобрел и передал подрядчикам для облагораживания земельных участков. Что касается стоимости работ подрядных организаций, то она тоже признается в составе материальных расходов — как оплата работ производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Последний подход отчасти подтверждается Письмом Минфина России от 24.10.2006 N 03-11-04/2/219. В этом Письме финансовое ведомство предлагает организации, применяющей УСН, учитывать затраты на ремонт здания, приобретенного для перепродажи, в материальных расходах на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Во-вторых, согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывается не только стоимость приобретенных для перепродажи товаров, но и расходы, связанные с реализацией данных товаров. При этом перечень указанных затрат открыт. В норме приведены только некоторые из них: расходы на хранение, обслуживание и транспортировку. Открытый характер перечня подтверждается судебной практикой. Например, расходами, связанными с реализацией, признаются затраты на уплату экспортных таможенных пошлин (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8448/08-С3). Значит, в соответствии с указанным подпунктом можно учесть и затраты на предпродажную подготовку земельных участков.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть затраты на подготовку к продаже земельных участков, приобретенных для дальнейшей реализации. Однако в этом случае ему придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области 

Вернуться к списку новостей