Бухгалтеру

Необходимо ли представлять "нулевые" декларации по ЕНВД в случае приостановления деятельности?

07 июля

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023

Комментарий:

Влияет ли факт приостановления деятельности на налоговые обязанности плательщиков ЕНВД? Организация может столкнуться с таким вопросом в случае ремонта единственного торгового зала, а не имеющий работников предприниматель — в случае временной нетрудоспособности.

Напомним, что до 1 января 2009 г. Налоговый кодекс РФ предусматривал возможность корректировать базовую доходность в зависимости от фактического периода ведения деятельности с помощью специального коэффициента К2 (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

На сегодняшний момент подобное положение не действует. Каковы же налоговые последствия приостановления деятельности для плательщиков ЕНВД?

В комментируемом Письме ФНС России разъясняет, что плательщик ЕНВД в случае приостановления деятельности вправе представлять "нулевые" декларации. Однако приостановление деятельности необходимо подтвердить документами, указывающими на объективные причины такого приостановления. По мнению ведомства, объективными являются, в частности, следующие причины:

- временная нетрудоспособность предпринимателя;

- аварийная ситуация;

- решение суда или предписание органов исполнительной власти о приостановлении деятельности;

- санитарно-профилактические мероприятия;

- расторжение договора аренды нежилого помещения;

- ремонт.

В последнем случае документами, подтверждающими приостановление деятельности, могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ.

Следует отметить, что ФНС России уже высказывала свою позицию о возможности представления "нулевых" деклараций по ЕНВД (Письмо от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@). Налоговое ведомство отмечало, что организации и предприниматели обязаны представлять налоговую отчетность за весь период с момента постановки на учет в качестве плательщиков ЕНВД до момента снятия с такого учета (порядок постановки и снятия с учета прописан в п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

"Нулевые" декларации организация подает в тех ситуациях, когда отсутствуют значения показателей базовой доходности: например, количество работников (если работник, оказывающий в организации облагаемые ЕНВД услуги, находится на больничном), площадь торгового зала (если товар для розничной реализации уже закуплен, а торговый зал для его реализации еще не арендован) и др.

Правомерность представления "нулевых" деклараций по ЕНВД подтверждена Постановлением ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08). Иными словами, по мнению ФНС России, за время приостановления деятельности ЕНВД перечислять не нужно.

Минфин России не согласен с налоговым ведомством. Позиция министерства такова: организации и предприниматели обязаны уплачивать единый налог вплоть до момента снятия их с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Объясняется данная позиция тем, что данный налог исчисляется исходя из базовой доходности (условная величина потенциально возможного дохода). Тот факт, что деятельность приостановлена и доход за этот период не получен, не имеет значения (см. Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 12.03.2010 N 03-11-11/52, от 10.03.2010 N 03-11-11/45, от 25.01.2010 N 03-11-11/14, от 17.09.2009 N 03-11-09/317, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233).

Кроме того, финансовое ведомство прямо указывает, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность представления "нулевых" деклараций по ЕНВД (см. Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253, от 28.05.2009 N 03-11-09/188).

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей означает прекращение ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. А это, по мнению Минфина России, влечет за собой обязанность сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке п. 3 ст. 346.28 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188).

Однако по данному вопросу возможна еще одна точка зрения.

Помимо того что организации и предприниматели в случае приостановления деятельности не обязаны уплачивать ЕНВД, они не обязаны и представлять "нулевые" декларации по данному налогу.

Дело в том, что плательщиками единого налога согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ признаются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. По смыслу данной нормы для признания организации или предпринимателя плательщиком ЕНВД имеет значение фактическое осуществление соответствующей деятельности.

Поскольку представление декларации — обязанность налогоплательщиков (п. 1 ст. 80, п. 3 ст. 346.32 НК РФ), то в случае приостановления деятельности декларации по ЕНВД представлять не нужно. Ведь в указанной ситуации организации и предприниматели уже не являются плательщиками единого налога. Этот вывод подтверждается Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5728/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008, ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13.

В данных судебных актах разрешены спорные ситуации, возникшие до 1 января 2009 г. Однако изложенные в них выводы применимы и в условиях действующего законодательства, поскольку основаны на нормах, которые с тех пор не менялись.

Таким образом, в случае приостановления деятельности плательщик ЕНВД не обязан представлять "нулевые" декларации по единому налогу. Однако во избежание споров с проверяющими органами лучше подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области 

Вернуться к списку новостей