Бухгалтеру

Необходимо ли восстанавливать НДС при ликвидации недоамортизированных основных средств?

26 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61

Комментарий:

Налогоплательщики иногда сталкиваются с необходимостью ликвидировать основные средства, которые еще не полностью самортизированы. Например, это случается, если затраты на восстановление имущества после аварии равны стоимости нового объекта основных средств или превышают ее. Возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по ликвидируемым основным средствам?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет, что организация обязана восстановить НДС в случае ликвидации основных средств до окончания срока их амортизации, поскольку такое имущество уже не используется в деятельности, облагаемой НДС. По мнению финансового ведомства, этот вывод следует из подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ. Напомним, что в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ указано: вычет производится по тем товарам, работам и услугам, которые приобретены для использования в облагаемых НДС операциях. А в п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда данный налог учитывается в стоимости основных средств, а также когда он восстанавливается. В Письме министерство подчеркивает, что восстановить НДС необходимо, даже если остатки ликвидированных основных средств принимаются на учет. Отметим, что аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало (см. Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579). Оно подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 N А48-6754/05-2).

Однако такой подход представляется весьма спорным. В рассматриваемой ситуации восстанавливать НДС не нужно и объясняется это следующим. Перечень случаев, когда необходимо восстановить НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Такого случая, как ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования, указанная статья не содержит. Что касается требований подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, то их налогоплательщик выполнил: имущество не только приобреталось для облагаемых НДС операций, но и фактически использовалось в них. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают данный вывод (например, Постановления ФАС Московского округа от 11.05.2010 N КА-А40/3807-10-2, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А55-7952/2010, от 23.09.2010 N А12-1810/2010 (Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-342/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 N А32-20112/2010, от 27.02.2010 N А32-26937/2008-19/491 (Определением ВАС РФ от 15.07.2010 N ВАС-9903/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, если налогоплательщик ликвидирует недоамортизированные основные средства, он вправе не восстанавливать НДС. Но в этом случае споров с контролирующими органами ему не избежать. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей