Бухгалтеру

Минфин России рассмотрел порядок налогообложения затрат по благоустройству территории, прилегающей к арендуемому зданию

28 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136

Комментарий:

На практике организации зачастую арендуют не только здание, но и прилегающий к нему земельный участок. Этот участок, как правило, они облагораживают силами подрядных организаций: например, высаживают кустарники, разбивают цветочные клумбы, устанавливают ограждения. Минфин России рассмотрел налоговые последствия, связанные с затратами на благоустройство территории, прилегающей к арендованному зданию.

1.1. Учет расходов на благоустройство арендованной территории для целей налога на прибыль

В комментируемом Письме Минфин России пришел к выводу, что на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по содержанию внутренних дворов и прилегающих территорий, арендуемых организацией, можно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом министерство ссылается на то, что в процессе хозяйственной деятельности нужно учитывать требования, установленные Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

Ранее финансовое ведомство разъясняло, что в результате посадки деревьев и кустарников, а также устройства дорожек и газонов образуются объекты внешнего благоустройства (Письма от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203). Такие объекты, созданные на арендованном земельном участке, не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку согласно правилам п. 2 ст. 256 НК РФ начислять амортизацию на них нельзя (см. Письма Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/178, от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241). При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 17.03.2006 N 18-11/20791 отмечало, что арендатор может амортизировать объекты внешнего благоустройства (например, асфальтирование земельного участка) на основании абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ как капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. В отношении же затрат на озеленение указывалось, что принять их при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку они не соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако арбитражные суды с подходом контролирующих органов не соглашались и принимали противоположные решения (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 N А55-1288/05, ФАС Уральского округа от 15.07.2009 N Ф09-4469/09-С3). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль, только касаются они облагораживания не арендованных земельных участков, а находящихся в собственности.

1.2. Вычет НДС в отношении работ по облагораживанию земельного участка, прилегающего к арендованному зданию

По мнению Минфина России, нельзя принять к вычету "входной" НДС в отношении услуг по уборке снега и мусора, по устройству газона, которые произведены на арендованном земельном участке. Обосновывается это тем, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. А услуги по благоустройству территории для указанных операций не используются.

Однако с таким подходом можно не согласиться. Действительно, устройство газонов и посадка кустарников на территории, прилегающей к арендованному зданию, напрямую для налогооблагаемых операций не используются. Однако благоустройство земельного участка в целом связано с основной деятельностью налогоплательщика, поскольку способствует получению дохода: например, служит для привлечения клиентов в арендуемый торговый комплекс. Кроме того, зачастую в договоре аренды здания предусматривается обязанность арендатора благоустроить прилегающую территорию. И, указывая на это обстоятельство, арбитражные суды признают правомерным вычет НДС по работам по озеленению (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-23561/2008, ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13213-07). А в некоторых случаях работы по благоустройству выполняются в силу требований нормативных правовых актов, в частности, СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.09.2007 N 74). И без соблюдения установленных требований организация или предприниматель не может осуществлять налогооблагаемую деятельность. Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Отметим, что в указанном разделе идет речь о благоустройстве территорий, прилегающих к зданиям, которые находятся в собственности налогоплательщиков.

Применение документа (выводы):

Арендатор здания, который провел работы по озеленению и благоустройству прилегающей территории, вправе:

- уменьшить налогооблагаемую прибыль на осуществленные расходы в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ;

- предъявить к вычету "входной" НДС по таким работам. Однако налоговый орган, принимая во внимание позицию контролирующих ведомств, может отказать в вычете, и тогда арендатору придется оспаривать его решение в судебном порядке.

Для минимизации налоговых рисков целесообразно включить в договор аренды условие о благоустройстве арендатором прилегающей территории и согласовать с арендодателем осуществление таких работ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей