Бухгалтеру

В каком порядке учитываются расходы на содержание переданных в аренду объектов обслуживающих производств и хозяйств?

31 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129

Комментарий:

По мнению Минфина России, если организация передает в аренду объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — объекты ОПХ), то расходы на их содержание учитываются в целях исчисления налога на прибыль отдельно от расходов по иным видам деятельности. Эта позиция изложена в Письме от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129. Она обосновывается тем, что для организаций, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, в ст. 275.1 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы. В других Письмах (от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545, N 03-03-06/1/544), рассматривая вопрос о возможности арендатора учесть затраты на содержание объектов ОПХ, финансовое ведомство приходит к выводу, что положения ст. 275.1 НК РФ применяются налогоплательщиками, имеющими указанные объекты на балансе. Из приведенных разъяснений следует, что определять налоговую базу по объектам ОПХ с учетом особенностей, установленных в ст. 275.1 НК РФ, должен именно арендодатель.

Однако возможен иной подход к рассмотрению данного вопроса.

Согласно абз. 1 ст. 275.1 НК РФ организации-налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, налоговую базу по этой деятельности определяют отдельно. Напомним, что к объектам ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства. Из указанной нормы не следует, что ее могут применять только собственники указанных объектов, как считает Минфин России. Однако в ней содержится условие о том, что часть работников организации выделена, например, в отдел или сектор, который ведет деятельность с использованием объектов ОПХ. Следовательно, для особого порядка определения налоговой базы согласно ст. 275.1 НК РФ важен факт осуществления налогоплательщиком деятельности с указанными объектами. При передаче в аренду столовой, оздоровительного комплекса или другого объекта ОПХ арендодатель уже не осуществляет деятельность, связанную с использованием таких объектов. В этом случае налогоплательщик ведет деятельность по сдаче имущества в аренду, а значит, доходы и расходы, связанные с ее осуществлением, будут облагаться налогами по общим правилам. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.06.2007 N А56-60809/2005 указал, что использование арендаторами объектов ОПХ по их прямому назначению (для спортивных занятий, в медицинских целях и для оказания медицинских услуг населению, организации отдыха детей и подростков) не свидетельствует о том, что данного рода услуги предоставлялись арендодателем. Суд пришел к выводу, что арендодатель в отношении таких объектов не может применять нормы ст. 275.1 НК РФ, поэтому доходы и расходы по данным объектам он правомерно учитывал в совокупности с доходами и расходами от прочих видов деятельности.

В подтверждение изложенной позиции также можно привести Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-03-06/1/109. В нем рассматривался вопрос о порядке учета арендатором затрат на содержание арендованных объектов ОПХ, которые тот нес в соответствии с договором аренды. Финансовое ведомство указало, что арендатор должен применять правила ст. 275.1 НК РФ и учитывать указанные расходы отдельно от расходов по иным видам деятельности. В этих разъяснениях уже не принимается в расчет то, что объекты ОПХ находятся на балансе арендодателя.

Таким образом, для определения налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщик должен осуществлять деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ. При передаче таких объектов в аренду арендодатель от соблюдения положений ст. 275.1 НК РФ освобождается. Доходы от сдачи имущества в аренду, а также связанные с их получением расходы арендодатель признает по общеустановленным правилам. Однако с таким порядком определения налоговой базы контролирующие органы могут не согласиться, и налогоплательщик будет вынужден отстаивать свою точку зрения в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей