Бухгалтеру

Освобождается ли от НДФЛ возмещение работникам процентов по займам на приобретение или строительство жилья, если денежные средства организация перечисляет банку?

27 января

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322

Комментарий:

С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. не облагаются НДФЛ суммы, которые организации выплачивают своим работникам, возмещая им затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. При этом не облагаемые НДФЛ суммы возмещения должны включаться в состав расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). В течение указанного периода организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли суммы такого возмещения в размере, не превышающем трех процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Зачастую организация перечисляет средства на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилья не самому работнику, а банку, с которым тот заключил договор. По мнению Минфина России, в такой ситуации освобождение, установленное п. 40 ст. 217 НК РФ, не применяется. Указанной нормой предусмотрено, что не облагается НДФЛ возмещение организацией затрат, которые фактически понесены работником. В данном же случае возмещение работнику ранее уплаченных им процентов не производится. Поэтому при оплате организацией за работника процентов по займу у него возникает доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Другими словами, для того, чтобы работодатель не удерживал НДФЛ с сумм, выплачиваемых в возмещение затрат сотрудника на уплату процентов по займу, указанные суммы, по мнению финансового ведомства, должны перечисляться именно этому сотруднику.

В то же время в других разъяснениях Минфин России пришел к иному выводу. Так, в Письме от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336 рассмотрена следующая ситуация. Организация с 2009 г. погашает часть процентов по кредиту, полученному работником на приобретение или строительство жилья. Финансовое ведомство указало, что возмещение путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит п. 40 ст. 217 НК РФ. Дело в том, что возможность освобождения от налогообложения процентов по рассматриваемым займам связывается с фактом выплаты, направляемой на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Другими словами, Минфин России признает, что организация может перечислять проценты напрямую банку, минуя работника. Действительно, в п. 40 ст. 217 НК РФ такого запрета не содержится. Главным условием освобождения является то, что организация выплачивает суммы процентов по займам (кредитам) в пользу работников.

Обращаем внимание, что для применения предусмотренного освобождения от уплаты НДФЛ и для учета в целях налога на прибыль сумм возмещения затрат работников по уплате процентов важно правильно оформить эти выплаты.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные законодательством РФ, коллективным или трудовыми договорами. Следовательно, организация должна закрепить в коллективном или трудовых договорах свое решение о возмещении затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. В противном случае указанные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, а значит, на эти выплаты не будет распространяться освобождение от уплаты НДФЛ.

Кроме того, физлицу необходимо представить работодателю подтверждающие документы. Если возмещение выплачивается работнику, то такими документами могут быть:

- заявление сотрудника о возмещении затрат на уплату процентов;

- копия договора, в котором указан целевой характер займа (кредита);

- копии документов, подтверждающих приобретение или строительство жилого помещения;

- копии платежных поручений, подтверждающих уплату процентов.

Если же возмещение перечисляется непосредственно банку, минуя работника, то целесообразнее иметь следующие документы:

- заявление сотрудника о возмещении затрат на уплату процентов путем перечисления их банку, с которым у работника заключен договор;

- копию договора, в котором указан целевой характер займа (кредита);

- соглашение работника с организацией на перечисление сумм возмещения банку;

- копии документов, подтверждающих приобретение или строительство жилого помещения.

При наличии указанных документов организация может не облагать НДФЛ уплачиваемые банку проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья работником. Однако с учетом последних разъяснений Минфина России нельзя исключать вероятность возникновения споров с контролирующими органами — возможно, свою точку зрения организации придется отстаивать в суде. Однако арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

В заключение отметим, что для выплат работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. было также предусмотрено освобождение от обложения ЕСН. С 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами, но освобождение от их уплаты в рассматриваемом случае сохранилось — оно установлено в п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Минздравсоцразвития России пока не давало разъяснений по вопросу освобождения от уплаты страховых взносов в случае, если суммы возмещения на погашение процентов работодатель направляет не работнику, а банку. При этом в отношении освобождения указанных сумм от обложения ЕСН Минфин России в Письме от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336 разъяснял, что оно применяется и при перечислении организацией рассматриваемого возмещения непосредственно банку.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей