Бухгалтеру

В каком размере взыскивается штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог полностью уплачен в установленный срок?

18 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479

Комментарий:

Не так давно были внесены изменения в ст. 119 НК РФ, которая предусматривает ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации. Теперь размер штрафа не зависит от того, на сколько дней позже налогоплательщик подал отчетность (менее чем на 180 дней или более), и рассчитывается исходя из неуплаченной суммы налога. При этом минимальный размер штрафа составляет 1000 руб. Данные изменения вступили в силу со 2 сентября текущего года.

Касательно практического применения новой редакции ст. 119 НК РФ возникло несколько вопросов. В частности, неясно, будет ли налогоплательщик нести ответственность, если декларацию он подал с нарушением установленного срока, но сумму налога перечислил вовремя и в полном объеме. Финансовое ведомство разъяснило, что в такой ситуации с налогоплательщика взыскивается минимальный штраф.

Вместе с тем данная позиция Минфина России представляется спорной.

Дело в том, что согласно предыдущей редакции п. 1 ст. 119 НК РФ величина санкции определялась исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе поданной с опозданием декларации, но не менее 100 руб. Однако не было четкого ответа на вопрос о том, какую сумму налога следует применять для расчета штрафа: подлежащую фактической уплате или указанную в декларации. Поэтому на практике возникали споры о правомерности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ, если налог был перечислен своевременно. Минфин России считал, что штраф в данном случае должен начисляться исходя из суммы, подлежащей фактической уплате, но не может быть ниже минимального размера (Письмо от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133). Эту позицию разделял, например, ФАС Уральского округа (Постановления от 30.06.2009 N Ф09-4333/09-С2, от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3). Однако другие арбитражные суды приходили к выводу, что в расчет нужно принимать сумму, отраженную в декларации (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-18413/06-С29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 N А19-1223/07-30-Ф02-8369/07, А19-1223/07-30-Ф02-8373/07).

В новой редакции ст. 119 НК РФ база для расчета размера штрафа определена однозначно — это неуплаченная сумма налога. В ситуации же, когда налог уплачен своевременно, а декларация подана с опозданием, неуплаченной суммы нет. Следовательно, база для расчета штрафа равна нулю. Поэтому штраф за несвоевременное представление декларации в данном случае составляет 0 руб.

Таким образом, если налог уплачен налогоплательщиком своевременно и полностью, то взыскание даже минимального штрафа за задержку декларации представляется неправомерным. Однако время покажет, как будет складываться судебная практика.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей