Бухгалтеру

Как учесть расходы, возникшие более трех лет назад?

08 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627

Комментарий:

С 1 января 2010 г. в Налоговом кодексе РФ появилось правило, согласно которому корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, можно также в том случае, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Минфин России в очередной раз ответил на вопрос: распространяется ли на новое правило ограничение в три года, предусмотренное ст. 78 НК РФ для подачи заявления о зачете или возврате?

Финансовое ведомство указало, что Налоговый кодекс РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению ее и суммы налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом Минфин России напомнил, что заявление о зачете или возврате переплаченной суммы налога можно подать в течение трех лет со дня ее возникновения (п. 7 ст. 78 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216, N 03-07-06/86, N 03-07-06/85, N 03-07-06/84, от 08.04.2010 N 03-02-07/1-152, от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153. Хотя однозначного вывода из разъяснений Минфина России сделать невозможно, в частных разъяснениях чиновники высказывали мнение о том, что абз. 3 п. 1 ст. 54 и п. 7 ст. 78 НК РФ нужно рассматривать в совокупности. А значит, включить в налоговую базу текущего периода расходы, ранее ошибочно не учтенные, можно, только если ошибка была допущена не более трех лет назад.

В то же время в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено два случая перерасчета налоговой базы текущего периода:

- если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно;

- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В обоих случаях речи об ограничении периода, к которому относится ошибка, нет. Трехлетний срок в п. 7 ст. 78 НК РФ установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога. Для уменьшения налоговой базы текущего периода на ошибочно неучтенные расходы, которые привели к переплате, заявление о зачете и возврате налога подавать не нужно. При этом неважно, в каком году эти расходы были произведены. Однако следование предложенной точке зрения, вероятнее всего, вызовет нарекания со стороны налоговых органов. Как будет складываться судебная практика по данному вопросу, пока не вполне ясно.

Есть еще один момент, на который стоит обратить внимание: до 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль составляла 24 процента, после этой даты — 20 процентов. Если в периоде, к которому относятся неучтенные расходы, ставка налога была выше, то налогоплательщику выгоднее подать уточненную декларацию и заявление о зачете (возврате) переплаты. При этом следует помнить, что такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если ставка налога в текущем периоде и в периоде выявления ошибки одинакова, то проще скорректировать налоговую базу текущего периода.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей