Бухгалтеру

Нужно ли распределять количество работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности, по одному из которых рассчитывается ЕНВД с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"?

25 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148

Комментарий:

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности распределения количества работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности, по одному из которых рассчитывается ЕНВД с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Мнение финансового ведомства расходится с позицией ФНС России. В судебной практике к данному вопросу единого подхода нет.

Для расчета ЕНВД при осуществлении отдельных видов деятельности (таких как оказание бытовых услуг, ремонт и техобслуживание автотранспорта и др.) используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (ст. 346.29 НК РФ). Однако довольно часто налогоплательщики параллельно с деятельностью, переведенной на ЕНВД, осуществляют деятельность, которая облагается в рамках иных режимов. При этом возникает необходимость вовлечения некоторых работников в несколько видов деятельности одновременно. В такой ситуации у налогоплательщиков возникает вопрос: нужно ли для целей ЕНВД распределять численность сотрудников? Налоговый кодекс РФ не дает на него ответа.

Минфин России настаивает на том, что при исчислении ЕНВД необходимо учитывать не только работников, которые непосредственно заняты в облагаемом в этом режиме виде деятельности, но и тех, которые задействованы одновременно в нескольких видах деятельности (административно-управленческий и вспомогательный персонал). Данную точку зрения финансовое ведомство высказывает регулярно (Письма от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 24.06.2010 N 03-11-11/174, от 07.05.2010 N 03-11-11/130, от 20.04.2010 N 03-11-11/109, от 09.02.2010 N 03-11-06/3/19). Однако такой порядок расчета может привести к двойному налогообложению доходов налогоплательщика.

ФНС России к решению этого спорного вопроса подходит иначе. По ее мнению, сотрудников, задействованных в нескольких видах деятельности, следует распределять для целей ЕНВД по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности (Письма ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@). Только если сотрудников административно-управленческого и вспомогательного аппарата распределить по видам деятельности невозможно, физический показатель следует определять исходя из общей численности работников.

В судебной практике единая точка зрения также не выработана.

Так, ФАС Поволжского округа (Постановление от 10.08.2010 N А55-32444/2009) признал необходимость при расчете ЕНВД включать в состав работников административно-управленческий и общехозяйственный персонал, участвующий одновременно в нескольких видах деятельности. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.06.2010 N А52-5477/2009 также указал на неправомерность определения физического показателя "количество работников" пропорционально размеру выручки, полученной от разных видов деятельности.

Вместе с тем ФАС Московского округа (Постановление от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09) пришел к другому выводу. Налогоплательщик, который осуществляет два вида деятельности, облагаемых ЕНВД по различным физическим показателям, вправе самостоятельно закрепить в своей учетной политике порядок распределения численности работников между видами деятельности. Поскольку в гл. 26.3 НК РФ такой порядок не закреплен, предусмотренное налогоплательщиком распределение доли участия работников пропорционально выручке по каждому виду деятельности является правомерным. Однако другие суды указали на правильность расчета физического показателя исходя из среднесписочной численности работников, которые непосредственно заняты в деятельности, подпадающей под ЕНВД. При этом иные сотрудники, состоящие в штатном расписании, получали оплату за работу, относящуюся к основному виду деятельности налогоплательщика. (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А65-9343/2007-СА1-7, Северо-Западного округа от 28.11.2008 N А56-42855/2007)

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий деятельность, которая облагается в рамках ЕНВД (с физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя") и других режимов, может для исчисления ЕНВД самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике метод распределения численности работников. Но, скорее всего, инспекция не примет во внимание порядок распределения, установленный налогоплательщиком, и свою точку зрения ему придется отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей