Бухгалтеру

Разъяснения Минздравсоцразвития о взносах на отдельные выплаты работникам

28 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19,

Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19

Комментарий:

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Это указано в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ). Перечень не облагаемых взносами сумм установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и является закрытым. Минздравсоцразвития России в очередной раз дало разъяснения по вопросам отнесения конкретных выплат к объектам обложения страховыми взносами.

1. Командировочные расходы

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к не облагаемым страховыми взносами командировочным расходам относятся, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты на:

- проезд до места назначения и обратно,

- сборы за услуги аэропортов,

- комиссионные сборы,

- проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

- провоз багажа,

- расходы по найму жилого помещения.

Однако на практике во время командировок у работников возникают расходы, которые бухгалтерам сложно отнести к объектам обложения взносами.

Так, зачастую цена гостиничного номера за сутки включает завтрак, а стоимость проезда в поезде (самолете) — питание. Несмотря на это, плательщики взносов могут, руководствуясь ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не начислять взносы на оплату гостиницы и проезда командированного работника. На основании указанной нормы, но, как подчеркнуло Минздравсоцразвития России, только в случае экономического обоснования и документального подтверждения, взносами не облагаются:

- оплата проезда на такси от аэропорта до гостиницы;

- оплата за размещение во втором отеле, если командированный работник в один день останавливается в разных городах.

А вот расходы на найм жилого помещения в командировке, не подтвержденные документально, а также на оплату услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала, по мнению Минздравсоцразвития России, не относятся к необлагаемым взносами суммам.

2. Оплата обучения работников

В повышении профессиональных знаний сотрудников заинтересованы в том числе работодатели. Поэтому нередко они оплачивают обучение своих работников. Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Условия и порядок обучения устанавливаются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников, освобождается от обложения взносами (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Минздравсоцразвития России отмечает, что если обучение инициирует работодатель с целью повышения эффективности труда работников, то суммы оплаты не облагаются взносами вне зависимости от формы обучения. Это объясняется тем, что в силу ст. 196 ТК РФ формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель.

Отдельно Минздравсоцразвития России разъяснило вопрос об обложении страховыми взносами членских взносов, уплачиваемых организацией за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров (далее — ИПБ). В Письме от 05.08.2010 N 2519-19 Министерство указало, что членские взносы не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, начислять на эти суммы страховые взносы нужно в общеустановленном порядке. В то же время оплата данных сумм организацией не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером. Членские взносы не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения — финансирование деятельности ИПБ. Таким образом, указанные взносы не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Отметим, что данный подход был предложен в более ранних разъяснениях Минздравсоцразвития России (Письмо от 17.05.2010 N 1212-19).

3. Стоимость средств защиты и молока, выдаваемых сверх норм

Как уже было указано, компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством РФ (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными (опасными) условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно предоставляются спецодежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие или обезвреживающие средства. Выдача их производится в соответствии с установленными типовыми нормами. Так, Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, ее порядок и условия утверждены Постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45.

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или равноценные ему пищевые продукты. Соответствующие нормы утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

По мнению Минздравсоцразвития России, стоимость смывающих и обезвреживающих средств при выдаче работнику в пределах норм страховыми взносами не облагается. Стоимость молока и компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока и других равноценных пищевых продуктов, выданных в соответствии с нормами, также освобождаются от обложения взносами. Указанные выплаты подпадают под действие подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Однако если работодатель осуществляет сверхнормативную выдачу смывающих (обезвреживающих) средств и молока, то их стоимость облагается взносами в общеустановленном порядке.

4. Оплата услуг фитнес-центров

Минздравсоцразвития России отмечает, что перечень не облагаемых взносами выплат является исчерпывающим (ст. 9 Закона N 212-ФЗ) и оплата организацией услуг фитнес-центров для работников в нем не поименована. Следовательно, указанные суммы облагаются взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

5. Компенсация за жилье при переезде

К выплатам, связанным с выполнением физлицом трудовых обязанностей, относятся в том числе компенсации в связи с переездом на работу в другую местность. На вопрос о том, начисляются ли взносы на компенсацию найма жилья работнику, переехавшему на работу в другой город, Минздравсоцразвития России отвечает отрицательно. Это объясняется тем, что подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения взносами расходов работника только по переезду.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей