Бухгалтеру

Предприниматель вправе принять "входной" НДС к вычету независимо от оплаты товаров, работ, услуг или имущественных прав

30 сентября

Новости

Письмо ФНС России от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621

ФНС России еще в 2007 г. рекомендовала нижестоящим органам руководствоваться судебной практикой соответствующего региона при вынесении решений по результатам проверок (Письмо от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@). В Письме ФНС России от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621 рассмотрен спорный вопрос, при решении которого суды занимают сторону налогоплательщиков. Он касается правомерности принятия предпринимателями к вычету "входного" НДС до оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав). ФНС России разъяснила, что предъявленный предпринимателям налог принимается к вычету вне зависимости от даты оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур, зарегистрированных в Книге покупок.

С 2006 г. для принятия НДС к вычету не требуется подтверждать фактическую уплату сумм налога. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов вычет можно заявить после принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет. Однако вопрос о применении вычетов индивидуальными предпринимателями остается открытым по сей день.

Индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций осуществляется ими путем заполнения соответствующей Книги учета (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Согласно п. 13 Порядка расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после их фактического совершения (за исключением отдельных случаев).

Минфин России в Письме от 23.05.2008 N 03-07-11/198 указывал, что предприниматель может предъявить к вычету НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) по мере их отражения в Книге учета. Выводы финансового ведомства были поддержаны ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.09.2007 N А65-26255/2006.

Однако большинство арбитражных судов признают, что предприниматель вправе принять к вычету входной НДС до оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав), поскольку гл. 21 НК РФ условия об оплате не содержит (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 N А74-3115/2009, ФАС Уральского округа от 07.05.2010 N Ф09-3207/10-С2, от 09.07.2008 N Ф09-4839/08-С2, ФАС Поволжского округа от 07.09.2009 N А55-763/2009, от 11.08.2009 N А55-20449/2008).

С целью сокращения количества судебных споров, проигрываемых налогоплательщикам, ФНС России предлагает нижестоящим органам учитывать сложившуюся ситуацию и при решении рассматриваемого вопроса исходить из следующего. В ст. ст. 171 и 172 НК РФ нет специальных положений для принятия "входного" налога к вычету индивидуальными предпринимателями. Общие же условия применения вычета таковы: использование товаров (работ, услуг, имущественных прав) для налогооблагаемых операций, наличие составленных без нарушений счетов-фактур и соответствующих первичных документов. ФНС России обращает внимание на то, что счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в Книге покупок вне зависимости от факта их оплаты. Налогоплательщики используют итоговые показатели Книги покупок, определяя предъявляемую к вычету сумму налога при составлении декларации по НДС. Следовательно, при наличии счетов-фактур, зарегистрированных в Книге покупок, и выполнении других условий, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, предприниматели вправе принять к вычету "входной" НДС без оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей