Бухгалтеру

Правило о нормировании вычета НДС применяется только к командировочным и представительским расходам

30 сентября

Судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10

За все время, что действует п. 7 ст. 171 НК РФ, в судебной практике так и не сложилось единого подхода к решению вопроса о нормировании вычета НДС.

Эта проблема связана с конструкцией п. 7 ст. 171 НК РФ. В абз. 1 этого пункта говорится только о командировочных и представительских расходах. А согласно абз. 2 если расходы признаются по нормативам в соответствии с гл. 25 НК РФ, то НДС по ним подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Вопрос заключается в том, распространяются ли положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ только на те расходы, о которых идет речь в абз. 1 данного пункта, или на другие нормируемые (например, рекламные).

Минфин России считает, что правило о нормировании распространяется как на поименованные в п. 7 ст. 171 НК РФ расходы, так и на непоименованные (Письма от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134). Некоторые арбитражные суды соглашаются с таким подходом (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05). Но другие суды признают, что к вычету в размере, соответствующем нормативу, принимается только "входной" НДС по командировочным и представительским расходам (см. Постановления ФАС Московского округа от 13.07.2009 N КА-А40/6444-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 N А53-9907/2008-С5-44, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007).

Теперь свою позицию по данному вопросу высказал Президиум ВАС РФ. Суд указал, что в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ упоминаются только затраты на командировки и представительские расходы. Исходя из системного толкования п. 7 ст. 171 НК РФ и гл. 25 НК РФ, в спорной норме речь идет о нормировании вычета НДС только применительно к указанным расходам. Придавать п. 7 ст. 171 НК РФ значение обособленной нормы и распространять правило о нормировании на все виды расходов, которые согласно гл. 25 НК РФ учитываются на основании норм, неправомерно.

Разрешая спорный вопрос, ВАС РФ обратил внимание на первоначальную редакцию абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, действовавшую до 2002 г. В ней говорилось, что НДС, подлежащий вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы расходов на командировки и представительские расходы. В случае же отсутствия документов, подтверждающих эти расходы, — по той же расчетной ставке, но исходя из нормативов на такие расходы. С 1 июля 2002 г. в указанную норму внесены изменения, согласно которым если расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ нормируются, то вычет НДС можно принять в размере, соответствующем установленным нормам. При этом абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ был сохранен в прежней редакции, действие абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. В силу ст. 5 НК РФ обратная сила не может придаваться законам, ухудшающим положения налогоплательщиков. Поэтому придание обратной силы рассматриваемой норме свидетельствует о том, что в ней определен порядок применения вычетов НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам, а не иных вычетов.

Таким образом, правило о нормировании вычета НДС по расходам, которые учитываются в соответствии с нормативами гл. 25 НК РФ, применяется только к командировочным и представительским затратам. По остальным видам нормируемых расходов налог принимается к вычету в полном объеме. Данной позицией ВАС РФ будут руководствоваться арбитражные суды при рассмотрении аналогичных дел.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей