Бухгалтеру

Уменьшается ли база по НДС на отрицательные суммовые разницы?

29 июля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278

Комментарий:

В предпринимательской деятельности компании довольно часто заключают договоры, по которым оплата производится в рублях в сумме, соответствующей сумме в иностранной валюте. Налоговые органы при проведении проверок в отношении уплаты НДС обращают особое внимание на такие сделки. Это объясняется тем, что при их заключении могут возникнуть суммовые разницы.

В комментируемом Письме Минфин России снова вернулся к вопросу о том, уменьшается ли база по НДС на отрицательные суммовые разницы. По мнению финансового ведомства, если товар отгрузили в одном налоговом периоде, а оплата поступила только в последующем, корректировать базу по НДС на возникшие отрицательные суммовые разницы нельзя. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ подлежащая уплате сумма НДС определяется по итогам каждого налогового периода с учетом всех произошедших в этом же периоде изменений, как увеличивающих, так и уменьшающих налоговую базу. Если отгрузка товаров и их оплата осуществлены в разных налоговых периодах, то оснований для применения указанной нормы Налогового кодекса РФ нет, а значит, уменьшать уже сформированную базу по НДС на отрицательную суммовую разницу нельзя. Кроме того, возможность выставления счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы не предусмотрена налоговым законодательством. Данная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством в Письме от 26.03.2007 N 03-07-11/74. Некоторые суды также подтверждают такой подход (см. Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 (Определением ВАС России от 27.05.2009 N ВАС-5817/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС)).

Однако позиция Минфина России спорна. Продавец вправе уменьшить базу по НДС периода отгрузки товаров на отрицательную суммовую разницу, возникшую в периоде получения оплаты. В обоснование такого подхода можно привести следующие аргументы. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база определяется исходя из их стоимости, исчисленной по правилам ст. 40 НК РФ, которая предусматривает, что для налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ если покупатель оплачивает рублями товар, цена которого в договоре установлена в иностранной валюте, то окончательная сумма причитающихся продавцу денежных средств определяется по официальному курсу данной валюты на день платежа. Значит, при такой форме расчетов итоговую стоимость товаров следует определять на дату платежа. Именно данную стоимость необходимо рассматривать как налоговую базу, с которой исчисляется НДС. Если курс вырос и возникла положительная суммовая разница, базу нужно увеличить. Если же курс понизился, то сформированную при отгрузке налоговую базу следует уменьшить на отрицательные суммовые разницы. Такой подход полностью соответствует п. 2 ст. 153 НК РФ, в котором установлено, что в целях расчета налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров. Взимать обязательные платежи с неполученных денежных средств неправомерно. Данная точка зрения подтверждается Постановлением Президиума ВАС России от 17.02.2009 N 9181/08 и многочисленными решениями нижестоящих судов (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Необходимо отметить следующее. Для того чтобы скорректировать налоговую базу на отрицательную суммовую разницу, налогоплательщик может или подать уточненную декларацию за период отгрузки товара, или выставить "отрицательный" счет-фактуру на данную суммовую разницу и, соответственно, уменьшить базу периода получения оплаты. Действительно, последний вариант не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Но в Кодексе нет и запрета на выставление "отрицательных" счетов-фактур. Правомерность такого подхода при корректировке налоговой базы в случае предоставления скидки подтверждают судьи (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 N А55-15001/2009). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, организация вправе уменьшить базу по НДС периода отгрузки товаров на отрицательную суммовую разницу, возникшую при получении оплаты. Следует отметить, что в данном случае возможны споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей