Бухгалтеру

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2009 N 16-15/119158

06 мая

Комментарии

Нередко в коммерческой деятельности организации и предприниматели не выполняют принятые на себя обязательства, и тогда пострадавшая сторона может обратиться в суд. При исполнении судебного решения о взыскании долга за счет имущества основные средства недобросовестного контрагента могут быть проданы (ст. 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Полученные деньги поступят пострадавшей стороне. В такой ситуации у должника возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог на прибыль с выручки от реализации основных средств в рамках исполнительного производства?

В комментируемом письме московские налоговые органы разъяснили, что денежные средства от продажи арестованного имущества признаются доходом должника, поэтому он обязан уплатить налог на прибыль. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Доходы, которые не учитываются в целях налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ. Указанный список не содержит средств от продажи имущества в порядке исполнительного производства. Поскольку этот перечень является закрытым, организация должна заплатить налог на прибыль. Получается, что УФНС по г. Москве рассматривает средства от продажи имущества с торгов в ходе исполнительного производства как выручку от реализации (ст. 249 НК РФ). Данная точка зрения уже высказывалась контролирующими органами и была поддержана некоторыми судами (см. Письма ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@, УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40)).

Но к решению данного вопроса можно предложить другой подход: средства от продажи арестованного имущества не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль. Такую позицию поддерживают некоторые суды, их выводы аргументированы следующим. Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся поступления от реализации товаров. Так как в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на имущество, то при ее осуществлении предполагается наличие передающей стороны. В п. 13 Информационного письма Президиума ВАС России от 22.12.2005 N 101 указано, что должник, на имущество которого обращается взыскание, не является стороной договора купли-продажи, заключенного с лицом, выигравшим публичные торги. Кроме того, после реализации имущества вырученные денежные средства направляются на счет Федеральной службы судебных приставов (п. 3.1 Порядка, утвержденного Приказом ФССП России N 347, Росимущества N 149 от 25.07.2008), а согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Учитывая изложенное, исполнение решения суда о взыскании долга за счет имущества неправомерно рассматривать как реализацию товаров, доход от которой учитывается в целях налога на прибыль (см. Постановления ФАС Центрального округа от 02.07.2009 N А68-8858/07-396/12 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-13179/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 21.05.2007 N А36-1664/2006 (Определением ВАС РФ от 02.11.2007 N 11152/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Следует отметить, что при продаже имущества в рамках исполнительного производства у должника нет волеизъявления на такое отчуждение. Однако его наличие является необходимым признаком налогооблагаемой реализации товаров. Несмотря на то, что к такому выводу приходят суды в спорах, касающихся НДС, по нашему мнению, данный довод может послужить дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика и в рассматриваемой ситуации (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31)).

Таким образом, денежные средства от реализации арестованного имущества, которые направляются на погашение задолженности, не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль. Однако в случае принятия такого решения вероятны споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей