Бухгалтеру

Учет затрат на НИОКР, которые дали положительный результат: позиция ФНС России противоположна мнению Минфина России

15 апреля

Новости

Письмо ФНС России от 01.02.2010 N 3-2-06/10

Совсем недавно Минфин России дал выгодные для налогоплательщиков разъяснения: затраты на НИОКР должны учитываться независимо от полученного результата в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены эти исследования (этапы исследования) (Письма от 24.12.2009 N 03-03-05/251, от 14.01.2010 N 03-02-07/1-13). Дело в том, что затраты на НИОКР, давшие положительные результаты, учитываются равномерно в течение одного года с начала следующего месяца после завершения исследований (отдельных этапов исследований), но только при условии использования таких результатов в деятельности налогоплательщика (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ). А затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата, можно включить в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов сразу после окончания работ. Финансовое ведомство пришло к следующему выводу: требование об использовании результатов исследований и разработок в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата. Поэтому расходы на НИОКР, давшие положительный результат, налогоплательщик может признавать для целей налога на прибыль со следующего месяца в течение года, не дожидаясь начала использования исследований (разработок). То есть расходы на НИОКР независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке.

Однако ФНС России категорически не согласна с позицией финансового ведомства, отмечая, что указанное утверждение прямо противоречит абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. Учет давших положительные результаты НИОКР до начала использования результатов в деятельности организации, по мнению ФНС, приведет к более раннему по времени уменьшению базы по налогу на прибыль, а также к тому, что налогоплательщик сможет учесть данные расходы, даже если они вообще не будут использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Это не соответствует требованиям не только ст. 262 НК РФ, но и п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей