Бухгалтеру

Может ли некоммерческая организация уменьшить доход от продажи имущества, приобретенного за счет целевых средств, на стоимость его покупки?

26 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9

Комментарий:

Некоммерческая организация обратилась в Минфин за разъяснениями по вопросу о порядке уплаты налога на прибыль при продаже эксплуатировавшегося в уставных целях автомобиля, приобретенного за счет членских взносов.

Финансовое ведомство указало, что некоммерческая организация должна учесть доход от реализации данного имущества. При этом уменьшить его на стоимость приобретения нельзя. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не учитываются в доходах, если они используются по назначению. Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ указанные средства не включаются в расходы по налогу на прибыль также при условии их использования по назначению. Принимая во внимание данные положения, Минфин указал, что членские взносы, полученные некоммерческой организацией, а также расходы, произведенные за счет таких платежей, не учитываются в целях налога на прибыль. Поэтому в отношении приобретенного за счет целевых поступлений имущества в налоговом учете не формируется первоначальная и остаточная стоимость. Так как у автомобиля, купленного за счет членских взносов, в налоговом учете нет ни первоначальной, ни остаточной стоимости, поступления от его продажи уменьшить просто не на что. Значит, они полностью включаются в доходы по налогу на прибыль. Свои доводы Минфин подкрепляет судебной практикой (см. Определение ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2300/09). Аналогичную точку зрения ранее высказывали московские налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725, от 18.04.2008 N 20-12/037687) и некоторые суды (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2008 N Ф09-9907/08-С3).

Однако данный подход не является единственно возможным.

Доход от продажи приобретенного за счет целевого финансирования основного средства можно уменьшить на его остаточную стоимость. Дело в том, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество некоммерческой организации, приобретенное за счет целевых средств и используемое в некоммерческой деятельности, относится к такому виду амортизируемого имущества, на которое амортизация не начисляется. Поэтому, учитывая п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика) и несмотря на то, что одним из условий признания имущества амортизируемым является погашение его стоимости путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ), некоммерческая организация может уменьшить доход от продажи основного средства на его остаточную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Следует отметить, что первоначальная стоимость основных средств некоммерческой организации равна их остаточной стоимости, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ последняя определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Данный вывод подтверждается Минфином России в Письме от 16.07.2008 N 03-03-06/4/48. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Действительно, в комментируемом Письме финансовое ведомство правомерно указывает, что расходы, осуществленные за счет целевых поступлений, не учитываются при расчете налога на прибыль. Но это обстоятельство не исключает существования затрат на покупку имущества. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования, определяется исходя из данных расходов. Значит, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от продажи указанного имущества можно уменьшить на его первоначальную стоимость. Следует отметить, что такую точку зрения ранее разделяли Минфин России (Письмо от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26) и некоторые суды (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2005 N А28-6707/2005-110/29).

Таким образом, некоммерческая организация может уменьшить доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на стоимость его покупки. Но в данном случае возможны споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей