Бухгалтеру

Учет в расходах на УСН стоимости основных средств после смены объекта налогообложения - разъяснения Минфина России

28 января

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-11-06/2/268

Комментарий:

При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики вправе учесть затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В расходах признаются затраты по основным средствам, которые приобретаются в период применения УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а также остаточная стоимость ОС, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Организация обратилась в Минфин за разъяснениями по следующей ситуации. Изначально ею применялась общая система налогообложения, после чего компания перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы". Впоследствии объект был изменен на "доходы минус расходы". Вправе ли компания в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть остаточную стоимость ОС, приобретенных на общем режиме налогообложения, а также тех основных средств, которые были куплены в период применения УСН с объектом "доходы"?

Финансовое ведомство дало отрицательный ответ в обоих случаях. В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ в случае смены объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются. Поэтому, как указывает Минфин, остаточная стоимость основных средств, приобретенных при применении УСН с объектом "доходы", после смены объекта налогообложения признаваться не может. Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом "доходы", а затем сменила объект налогообложения, то остаточная стоимость ОС, приобретенных на общем режиме, также не определяется.

В первом случае позиция Минфина правомерна. Помимо п. 4 ст. 346.17 НК РФ, на который ссылается финансовое ведомство, необходимо обратить внимание также на п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. В нем указано, что при смене объекта налогообложения (с "доходы" на "доходы минус расходы") на дату такого перехода остаточная стоимость ОС, приобретенных при применении УСН с объектом "доходы", не определяется. Следовательно, учесть в расходах стоимость данных ОС действительно нельзя.

В то же время в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено никаких ограничений на признание в расходах (после смены объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы") стоимости тех ОС, которые были приобретены до перехода на УСН. Пункт 4 ст. 346.17 НК РФ содержит запрет на учет расходов, понесенных в период применения УСН с объектом "доходы". В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ также ограничивается возможность определить остаточную стоимость (и, как следствие, учесть ее в расходах) только в отношении основных средств, приобретенных на УСН с объектом "доходы". Поэтому организация вправе признать остаточную стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, после смены объекта налогообложения на "доходы минус расходы". Ранее Минфин России признавал за налогоплательщиками такую возможность (Письмо от 22.12.2006 N 03-11-04/2/292).

При этом возникает другой вопрос: какая часть стоимости данных основных средств может быть учтена в расходах и в каком порядке? В пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорится следующее. По основным средствам, срок полезного использования которых менее трех лет, затраты учитываются в течение первого календарного года применения УСН. Расходы на приобретение (создание) ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признаются частями: 50 процентов стоимости — в первый календарный год применения УСН, 30 процентов — во второй и 20 процентов — в третий. Если срок полезного использования основного средства свыше 15 лет, его остаточная стоимость учитывается в расходах в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Отметим, что в данном случае в Налоговом кодексе РФ начало признания расходов связано именно с началом применения упрощенной системы налогообложения. Поэтому, например, учесть расходы по ОС со сроком полезного использования до трех лет после смены объекта налогообложения нельзя. Они могут быть признаны только в первый календарный год применения УСН, а в этот период использовался объект налогообложения "доходы". По иным же основным средствам в расходах может быть учтена только та часть стоимости, которая по правилам пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ приходится на период применения УСН с объектом "доходы минус расходы". Так, если организация сменила объект налогообложения (делать это можно ежегодно — п. 2 ст. 346.14 НК РФ) после двух лет применения УСН, то по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет в расходах можно признать только 20 процентов их остаточной стоимости, а по ОС, срок полезного использования которых свыше 15 лет, — 80 процентов, приходящихся на следующие восемь лет применения спецрежима.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей