Бухгалтеру

Может ли арендатор продолжать амортизировать капвложения в арендованные объекты основных средств, если пользуется ими по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя?

20 августа

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76 "О порядке амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество"

Комментарий:

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ арендатор в течение срока действия договора аренды амортизирует неотделимые улучшения (стоимость которых арендодателем не возмещается), произведенные с согласия арендодателя. Следовательно, период амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств ограничен сроком действия договора. ФНС указывает, что при заключении нового договора аренды данного имущества продолжить начисление амортизации капвложений нельзя, поскольку такая возможность НК РФ не предусмотрена. Если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, то договор в соответствии с п. 2 ст. 621 Гражданского кодекса РФ считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. В этой ситуации, по мнению ФНС, возобновленный договор на неопределенный срок следует рассматривать как новый договор аренды, а значит, продолжить начисление амортизации по капвложениям уже не получится. Единственная возможность продолжить амортизировать данное имущество — это внести в договор аренды изменение относительно продления его срока.

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения. Дело в том, что финансовое ведомство, а также московские налоговые органы в своих разъяснениях отмечали, что при пролонгации договора аренды амортизацию неотделимых улучшений можно продолжать (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025122.1, от 10.10.2007 N 20-12/096601).

В большинстве случаев пролонгация оформляется заключением сторонами договора дополнительного соглашения. Но в силу п. 2 ст. 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Следовательно, в данном случае отношения сторон регулируются старым договором, он пролонгируется автоматически. В Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972 указано, что, если фактическое использование арендованного имущества носит непрерывный характер, амортизация по неотделимым улучшениям такого имущества может учитываться в целях налогообложения прибыли за весь период фактического действия договоров. В Постановлении от 29.05.2006, 22.05.2006 N КГ-А41/4404-06-2 ФАС Московского округа сделал вывод, что пролонгация договора — это изменение его срока действия. Если же меняются существенные условия (например, размер арендной платы), то договоры рассматриваются как самостоятельные и говорить о том, что они оформляют одну сделку, уже нельзя. В таком случае это уже не пролонгация, а заключение нового договора аренды, поэтому продолжить амортизацию капложений невозможно.

Таким образом, в случае пролонгации договора аренды или его возобновления в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (п. 2 ст. 621 ГК РФ), организация может продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей