Бухгалтеру
При заполнении справки 2-НДФЛ отпускные отражаются в том месяце, в котором они были выплачены
16 июля
Письмо ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@
"О заполнении справки по форме 2-НДФЛ"
ФНС рассмотрела, в каком порядке необходимо отражать суммы отпускных при заполнении справки о доходах работника по форме 2-НДФЛ. Так, при получении физлицом дохода в виде оплаты труда НДФЛ исчисляется на последний день месяца, за который ему была начислена плата за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако, по мнению налогового ведомства, оплата отпуска не относится к выплатам за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения данных обязанностей. Соответственно, дата получения такого дохода определяется по общему правилу: ею считается день выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (независимо от того, за какой месяц эта сумма была начислена) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому при заполнении справки по форме N 2-НДФЛ суммы отпускных отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены.
В своих Письмах Минфин России не раз указывал, что отпускные не являются частью оплаты труда, поэтому НДФЛ с них удерживается в том месяце, в котором они были фактически выплачены физлицу (Письма от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49). ФНС России (Письмо от 09.01.2008 N 18-0-09/0001 "О заполнении справки N 2-НДФЛ") и УФНС России по г. Москве (Письмо от 11.02.2009 N 20-15/3/011795) придерживаются той же точки зрения. Судебная же практика складывается неоднозначно: есть как решения, подтверждающие позицию контролирующих органов, так и противоположные, в которых суды причисляли отпускные к суммам оплаты труда и указывали, что НДФЛ с них нужно удерживать в последний день месяца. Более подробно вопрос удержания НДФЛ с отпускных рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.
Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области
Вернуться к списку новостейЦентр консультирования
(343) 375-78-78
Почта: ck@consultant-so.ru
Горячая линия
(343) 355-56-76, 317-85-55
Почта: hotline@consultant-so.ru
Рекомендуемые системы:
Бухгалтеру (комплект Базовый)
Бухгалтеру (комплект Оптимальный)
Бухгалтеру (комплект ПРОФ)