Бухгалтеру

Исчисление НДС по операциям на внутреннем рынке

26 июня

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Девятого июня 2009 года состоялась совместная горячая линия Управления ФНС России по Свердловской области и компании "КонсультантПлюс Свердловская область" на тему "Исчисление налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке". На вопросы отвечал заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления ФНС России по Свердловской области Елькин Евгений Евгеньевич.

Клиенты нашей компании имели возможность заранее задать вопрос Елькину Е.Е.

Предлагаем вашу вниманию ответы на вопросы, заданные во время горячей линии. Также отчет о совместной горячей линии опубликован в нашем журнале "Консультант Свердловская область" № 7.

Исчисление НДС по операциям на внутреннем рынке

 1. Здравствуйте! У нас транспортная организация и мы заключаем договоры посреднического типа, свое вознаграждение мы выделяем отдельной строкой. Каким образом можно выставить авансовый счет-фактуру при получении аванса от наших покупателей? Я ведь тогда должна заплатить своим поставщикам сначала?

– Если у Вас заключены посреднические договоры, в которых предусмотрено вознаграждение, то, получив в полном объеме всю сумму, вы в соответствии со ст. 168 — 169 НК РФ должны выставить на свое вознаграждение счет-фактуру контрагенту, перечислившему Вам деньги. Затем, передав сумму предоплаты продавцу, тот в свою очередь обязан выставить счет-фактуру на предоплату в ваш адрес. Получив этот счет-фактуру, Вы должны перевыставить его своему контрагенту.

– Все понятно, от своего имени как обычно доставляем, только сумму поставщика указываем?

– Да.

– А если нам платят какую-либо сумму вперед и я не знаю точно, какое там будет вознаграждение? Процент вознаграждения зависит от того, какие именно будут выполнены работы.

– Вознаграждение определится только по итогам выполнения работ?

– Да.

– Трудно что-либо обсуждать, не видя договор, но, например, в договоре может быть заложен конкретный процент и все суммы, приходящие к Вам, уже будут его содержать.

– Понятно. А если предоплата и реализация у нас уместились в один квартал и мы не выставили счет-фактуру, это будет грубым нарушением?

– Согласно ст. 168 НК РФ, Вы обязаны выставить счет-фактуру в течение 5 дней с момента получения предоплаты. На сегодняшний момент такой порядок предусмотрен Постановлением Правительства РФ № 914 с учетом последних изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ № 451 от 26.05.2009.

– В целом все понятно, спасибо.

 До свидания.

2. Здравствуйте! Тамара Петровна, фирма «КомЕ». Мы работаем без договоров, по счетам. Нам выставляют – мы их оплачиваем. Но в счетах все пишут: порядок оплаты по счету – 100%. Могу ли я, когда мне будет выставлен счет-фактура на предоплату, принять этот счет на оплату, возмещение НДС?

– В пункте 9 статьи 172 НК РФ прописаны конкретные условия, необходимые для налогового вычета. В Вашем случае не соблюдено условие о наличии договора. В данной ситуации счета, полученные Вами, – не есть договор, что бы в них не было прописано.

– Понятно, спасибо. А если я постараюсь сейчас оформить договор и в нем буду указывать не перечень компонентов, указанный в счете, а «Электронные компоненты по счету такому-то…», так можно?

– Нет, Минфин и ФНС придерживаются точки зрения, что, согласно ст. 169 НК РФ, должно быть указано именно наименование товара.

– Бывает 40 — 50 наименований, наша программа не может заносить их автоматически.

– Я Вас понимаю, но трактовать Налоговый кодекс по-другому мы не можем.

3. ООО ТД “Пенетрон-Россия”, Маслинская Юлия. С 01.01.09 продавец при получении предоплаты от покупателя в течение 5 календарных дней должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму предоплаты. Необходимо или желательно продавцу в графе 1 счета-фактуры в «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» в формулировке отражать слово «предоплата» или «аванс»?

– Ст. 169 Налогового кодекса не предусмотрела обязанности налогоплательщика писать слово «предоплата» или «аванс» или «частичная оплата», но желательно указывать в счете-фактуре эти слова, чтобы отличить предоплату от отгрузки, так как в случае отгрузки счет-фактура тоже выставляется. Желательно написать слово «предоплата» и указать, по какому договору, но обязанности такой нет.

4. Шанаурина Ольга, ОАО «РСК». С 01.12.2008 отменены формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.05 № 171. К таким бланкам, в частности, относятся формы 3-Г и 3-ГМ, они позволяли осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККМ и служили основанием для принятия НДС к вычету (т.е. по сути дела заменяли счет-фактуру). Если при предъявлении авансового отчета работника в виде документа, подтверждающего расходы на проживание, приложена форма 3-Г или 3-ГМ без кассового чека, то имеем ли мы право принять сумму, оплаченную за проживание на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу; можем ли мы взять к вычету НДС, если он в этой форме выделен отдельной строкой (счета/факутры нет)?

– Формы 3-Г и 3-ГМ не используются без кассового чека. Да, действительно, используя эти формы, можно было не выставлять счета-фактуры, но чек обязателен в любом случае. И в формах 3-Г и 3-ГМ, и в чеке НДС должен быть выделен отдельной строкой. Таким образом, налогоплательщик сможет принять НДС к вычету при использовании формы 3-Г и наличии чека, в которых НДС выделен отдельной строкой.

5. Конайкина Н Ю., ОАО «Уральские газовые сети». Наше предприятие поставлено на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика с присвоением ему еще одного номера КПП одновременно, ранее присвоенное КПП также считается действительным.

Просим пояснить:

1. Какой КПП указывать в исходящих счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) в строке 2б «ИНН/КПП продавца»?

2. Какой КПП должен быть указан во входящих счетах-фактурах при приобретении товаров (работ, услуг) в строке 6б «ИНН/КПП покупателя»?

3. Обособленные подразделения нашей организации на территории Свердловской области являются грузополучателями и в счете-фактуре указывается адрес обособленного подразделения, его КПП. В качестве покупателя указана головная организация, т.к. обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс. Имеем ли мы право принять к вычету суммы НДС по этим счетам-фактурам?4. Имеет ли право наше предприятие принять к вычету суммы НДС, если ручным способом дополнить строку 6б «ИНН/КПП покупателя», дополнительно указав КПП обособленного подразделения в случае, если в строке 4 указано обособленное подразделение, а в строке 6б уже указано КПП организации?

– Законодательством предусмотрено присвоение организации КПП как налогоплательщику при первичной постановке на учет, а также присвоение КПП при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Согласно Приказу Минфина РФ № 136н от 07.11.2006, крупнейшие налогоплательщики при заполнении налоговой декларации должны указывать номер КПП крупнейшего налогоплательщика.

С учётом разъяснений Федеральной налоговой службы от 02.08.2006 № ШТ-8-09/278 «Об указании КПП налогоплательщика в документах», с целью единообразия во всех остальных документах считаем необходимым также указывать номер КПП крупнейшего налогоплательщика, в том числе и в счетах-фактурах как покупателей, так и продавцов.

По 3-му вопросу в случае, если в счете-фактуре в строке «грузополучатель» указан фактический адрес – адрес получения, то в данном случае лучше всего указать ИНН/КПП головной организации, а рядом в скобках указать ИНН/КПП филиала.

Если дополнительно к КПП головной организации будет вручную дописан второй КПП (обособленного подразделения), то в данной ситуации дополнительный реквизит не может повлиять на право налогоплательщика на налоговые вычеты.

6. Попова Юлия Викторовна, «Уралпромжелдортранс». Наша организация приобрела компьютерную программу и расходы на ее приобретение списываются равномерно в течение периода, указанного в договоре приобретения, допустим 12 месяцев, НДС входит в стоимость программы. Как принимать НДС к вычету: единовременно или в течение срока списания?

 Вычеты принимаются одномоментно, по мере выполнения условий статей 171 и 172 НК РФ, в том числе после принятия на учет. Если вы получили программный продукт, он не требует никаких дополнительных вложений и сразу начинает использоваться, можно принять к вычету сразу всю сумму НДС. Здесь важен момент передачи программного продукта.

Для примера ситуация с подпиской на периодические издания: подписку мы можем оплатить в ноябре 2008 года и счета-фактуры получить в ноябре, но сами-то журналы мы будем получать в течение следующего года, мы не можем получить сразу все 12 номеров. И соответственно ставиться на учет и приниматься к вычету они будут помесячно (поквартально).

– Спасибо, Евгений Евгеньевич.

7. Кайметова Валентина Ивановна, индивидуальный предприниматель, Красноуфимский р-н. Вопрос: с 2009 года разрешены взаимозачеты. Как включаются взаимозачеты: при продаже и покупке НДС должен быть одинаковым или в случае, если мы продали по стоимости 10 р., а купили по стоимости 18 р., то НДС должен быть соответствующим?

– Взаимозачеты не были запрещены и ранее, было требование доказательства права на вычеты наличием отдельного платежного документа на перечисление налога. С 01.01.2009 отдельный платежный документ не требуется. В случае если сумма взаимозачета составляет 100 единиц, Вам поставили электроэнергию с НДС по ставке 18%, а Вы молоко с НДС по ставке 10%, в акте зачёта может быть указано, что общая сумма взаимозачета составляет 100 рублей. Так как сделка не носит характер товарообменной (бартерной) операции, то к вычету принимаются суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, т.е., 10% у одной организации и 18% у другой.

Хорошо, спасибо большое.

8. Добрый день! ЗАО «Трайс», Людмила Викторовна. Евгений Евгеньевич, хотели бы задать вопрос по поводу возмещения НДС по чекам на ГСМ. 

– Пожалуйста, слушаю Вас.

– Вопрос заключается в том, что водители часто ездят в командировки и привозят чеки на ГСМ, в них не выделен НДС отдельной строчкой. Они выступают как подотчетники, отчитываются в бухгалтерии. Имеем ли мы право принять НДС к вычету по этим чекам?

– Это давний больной вопрос, т.к. для вычетов необходимы счета-фактуры и платежные документы с выделением НДС отдельной строкой. Нет НДС в чеке – нет вычета.

– А мы можем воспользоваться п. 1 ст. 172 НК РФ?

– Даже если есть в наличии чек с выделенным НДС, наличие счета-фактуры по ГСМ обязательно.

9. Здравствуйте! Это снова Тамара Петровна, у меня еще один вопрос. Наше предприятие заключило договор с поставщиком, от которого получает товар и которому платит деньги, а в полученном счете-фактуре указаны реквизиты поставщика нашего поставщика. Это ведь, наверное, неправильно?

– Такая ситуация возможна только в случае заключения соответствующего агентского (посреднического) договора. Договор может предусматривать, что агент выступает от имени продавца. В таком случае в счете-фактуре будут указываться реквизиты продавца.

10. Здравствуйте, Евгений Евгеньевич! «Уралтехпромсервис», Яна Евгеньевна. Вопрос: в 2008 году наша организация приобрела продукцию и заявила НДС к возмещению, но расчеты за нее были произведены векселем в 2009 году и НДС был перечислен платежным поручением. Нужно ли сдавать уточненную налоговую декларацию?

– По этому вопросу было Письмо Федеральной налоговой службы от 23.03.2009 № ШС-22-3/215. В Письме как раз разъяснено, что в таком случае необходимо провести корректировку НДС в предыдущих налоговых периодах.

– Значит нужно подавать уточненку, большое спасибо. До свидания.

11. Добрый день! Вас беспокоит ООО «ВИЗ-Сталь», Кочева Ольга. У нас вопрос по поводу регистрации в книге покупок и книге продаж авансовых счетов-фактур, когда мы авансы выдаем. Как заполняется графа «дата оплаты» в книге покупок и продаж при получении авансового счета-фактуры?

– По сути дела это обычный счет-фактура. Вам выставляют счета-фактуры на «аванс», Вы заносите его в книгу покупок как обычный счет-фактуру. Дата оплаты – это дата перечисления «предоплаты» за товар, которая указана в авансовом счете-фактуре.

12. Здравствуйте! Мы учебное заведение, училище. Списали библиотечный фонд, книги сдали в макулатуру, оприходовали деньги за сдачу макулатуры, начислила я налог на прибыль, а НДС надо начислять?

– Как Вас зовут?

– Ирина Николаевна.

– Ирина Николаевна, у Вас был библиотечный фонд, Вы его реализовали.с учётом положений ст. 149 НК РФ, продажа книг от налога не освобождается ни для школ, ни для библиотек, реализация макулатуры – тем более. У Вас возникает налог на добавленную стоимость. Конечно, Вы должны начислить НДС, т.к. не подпали ни под один из видов льгот.

– Понятно. Спасибо Вам большое, до свидания.

– До свидания.

Вернуться к списку новостей