Бухгалтеру

Можно ли суммы штрафных санкций, подлежащие уплате по решению суда, учесть при расчете убытка от реализации права требования?

12 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/242

Комментарий:

При уступке права требования долга после срока платежа, установленного договором поставки, отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью проданного товара признается убытком и учитывается в составе внереализационных расходов. Однако убыток по сделке уступки права требования включается в расходы не единовременно, а частями: 50 процентов — на дату уступки, а оставшаяся половина — по истечении 45 календарных дней с момента уступки. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 279 НК РФ. Иногда к моменту передачи права требования с должника по решению суда подлежит взысканию сумма штрафных санкций за нарушение условий договора, и тогда новому кредитору вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг) уступается и право истребования суммы указанных санкций. Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации доход от реализации права требования первоначальный кредитор может уменьшить только на сумму основного долга по договору поставки, а на размер штрафных санкций доход уменьшить нельзя, поскольку это не предусмотрено ни ст. ст. 268, 279 НК РФ, ни иными положениями Кодекса.

Однако изложенная точка зрения является спорной. Итак, первоначальный кредитор на дату вступления в силу решения суда включает в состав доходов сумму штрафных санкций, которую должен уплатить должник, но, по мнению Минфина, оснований для учета таких сумм во внереализационных расходах после передачи права требования нет. Однако согласно ст. 384 ГК РФ при уступке требования право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Причем к новому кредитору переходят также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Следовательно, право на получение штрафных санкций от должника после заключения договора уступки требования принадлежит новому кредитору. Первоначальный кредитор фактически указанные суммы не получит, хотя уже учел их в доходах и уплатил с них налог. Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 279 НК РФ при уступке права требования убытком признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью проданного товара (работ, услуг). Поскольку суммы санкций, присужденных до даты уступки, неразрывно связаны с правом требования основного долга, то в целях ст. 279 НК РФ они включаются в стоимость реализованного товара (работ, услуг).

Таким образом, при уступке права требования после предусмотренного договором поставки срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара (которая включает как сумму основного долга, так и размер присужденных санкций по договору поставки) признается убытком, который учитывается в составе внереализационных расходов на основании ст. 279 НК РФ. Возможно, контролирующие органы не согласятся с таким подходом к решению данного вопроса, но налогоплательщик вправе отстаивать свою позицию в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей