Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

06 ноября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна, аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос. ООО находится на общей системе налогообложения, плательщик НДС. Поставщик выставил ООО счет на товар со ставкой НДС 20% (этот товар они купили в Белоруссии со ставкой 20%).

Правомерна ли данная ситуация? Сможем ли мы взять в зачет выставленную нам сумму НДС?

Ответ.

По общему правилу реализация товаров, работ или услуг облагается по ставке НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) устанавливает следующие ставки налога:

0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагается, в частности, экспортная реализация и услуги по международной перевозке;

10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Продавец вправе начислять НДС по ставке 10% при продаже ряда товаров для детей, медицинского назначения, продуктов питания и пр.;

18/118 и 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Расчетная ставка налога применяется при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при получении оплаты и частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также при удержании налога налоговыми агентами и пр.

Таким образом, очевидно, что поставщик ошибочно применил ставку НДС в размере 20%. В общем случае сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету после принятия товаров к учету на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов (п. п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры выступают в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету, но только при условии выполнения требований, установленных п. п. 5, 5.1, 6 указанной статьи.

В п. 5 приведен перечень сведений, которые должны быть зафиксированы в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. В нем, среди прочего, числятся налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В данном случае счет-фактура выставлен продавцом с нарушением требований, предъявляемых к счету-фактуре в части ставки и суммы НДС (п. п. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Следовательно, у организации-покупателя отсутствует право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом.

В данном случае покупателю для того чтобы принять НДС к вычету по приобретенному товару необходимо получить от продавца исправленный счет-фактуру.

Обращаем внимание на то, что в этом случае продавец должен выставить не корректировочный счет-фактуру, а исправленный (Письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-09/25 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, – далее Правила). В соответствии с п. 7 Правил в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

Вернуться к списку новостей