Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора по вопросу применения штрафных санкций, если до подачи уточненной декларации с суммой НДС к доплате сумма налога не полностью уплачена в бюджет

08 июня

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Вопрос. Организация подала декларацию по НДС за 3 квартал. В октябре заплатила 1/3 суммы налога, по 2/3 суммы налога обязанность по уплате еще не наступила (наступит в ноябре и декабре). В результате неправильного исчисления налоговой базы по НДС сумма налога была занижена. В ноябре организация подала уточненную декларацию. На дату подачи уточненной декларации была уплачена часть налога, подлежащего доплате. Могут ли штрафные санкции по ст. 122 НК РФ быть исчислены исходя из всей суммы, подлежащей уплате на основании уточненной декларации, или же штраф будет исчислен исходя из неуплаченной суммы налога?

Ответ. Во-первых, действительно, согласно п. 1 ст. 174 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ) срок уплаты НДС за истекший налоговый период установлен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом.

При этом в п. 3 ст. 81 НК РФ предусматривается, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

Таким образом, в Вашем случае можно не опасаться за 2/3 суммы уточненного НДС, срок уплаты которых не наступил на дату представления уточненной декларации, – в отношении них штраф по ст. 122 НК РФ не должен быть начислен.

Во-вторых, можно также не ожидать начисления штрафа и в отношении первой трети суммы уточненного НДС, но при условии, что Вы не только доплатили разницу налога до подачи уточненной декларации, но и сумму пени, самостоятельно рассчитанную за время просрочки (с 26 октября по дату доплаты НДС в ноябре).

Дело в том, что согласно п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока ее подачи и после срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае уплаты недостающей суммы налога и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

В-третьих, если же Вы не выполнили условия освобождения от ответственности по п. 4 ст. 81 НК РФ (например, доплатили налог позднее сдачи уточненки или не уплатили пени), то вероятность начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ сохраняется только в отношении доначисленной 1/3 НДС.

Так, в п. 1 ст. 122 НК РФ указано, что неполная уплата в срок сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В-четвертых, Вы должны понимать, что налоговая инспекция не вправе начислить Вам штраф по ст. 122 НК РФ только по основанию предоставления Вами уточненной декларации.

Налоговики в решении о привлечении к ответственности (которое, напомним, составляется на основании акта налоговой проверки) обязаны установить, что неуплата НДС возникла в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.

При этом, как разъясняется в Письме Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-02-07/1/2279, сам факт представления уточненной налоговой декларации с суммой налога, подлежащей доплате, не свидетельствует о занижении налоговой базы.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 12.11.2013 № Ф09-11954/13 арбитры также прямо указали, что, начислив штраф по ст. 122 НК РФ, налоговая инспекция действовала неправомерно, поскольку первичные документы ею не изучались, штраф начислен на разницу налога без установления причин увеличения налоговой обязанности, а единственным обстоятельством, послужившим основанием для вывода налогового органа о занижении подлежащей уплате суммы налога и, как следствие, неполной уплате налога, явилась подача уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога к уплате указана в большей сумме, чем в предыдущей.

По мнению Пленума ВАС РФ (п. 19 Постановления от 30.07.2013 № 57), с Вас можно взыскать только пени, но не штраф по ст. 122 НК РФ, если налоговики укажут, что бездействие налогоплательщика выразилось исключительно в неперечислении в срок в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога.

Так что внимательно проанализируйте решение налоговой инспекции о начислении штрафа по ст. 122 НК РФ в Вашей ситуации – возможно, найдутся основания успешно его оспорить.

Вернуться к списку новостей