Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

О применении налога на прибыль и НДФЛ при оплате аренды жилья организацией за работников

08 апреля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Горбачевская Марина Николаевна директор АКФ Экспертный центр «Партнеры», аудитор, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Компания с целью экономии затрат осуществляет наем жилого помещения для руководителей из головного офиса (г. Москва), когда они временно уезжают на работу в обособленные подразделения.

У работника это не считается командировкой, так как на это время заключается соглашение к трудовому договору о смене места нахождения рабочего места. Каким образом правильно оформить расходы, чтобы можно было на данные расходы уменьшить базу по налогу на прибыль?

Ответ. Если компания заключает договор аренды (найма) жилого помещения для проживания в нем своего сотрудника (в данном случае не важно, руководитель это или иной сотрудник), возможны несколько вариантов. Рассмотрим самые распространенные из них.

Вариант 1. Условие об аренде квартиры (или компенсации стоимости аренды) включено в трудовой договор.

В таком случае работодатель самостоятельно заключает договор аренды и оплачивает соответствующие платежи, и оплата арендной платы рассматривается как оплата труда в натуральной форме (ст. 131 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ)) и учитывается в расходах по налогу на прибыль по ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Но в данном случае важно соблюдать ограничение: величина арендной платы не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работника. Стоит отметить, что налоговые органы часто рассматривают такие выплаты как компенсационные и считают, что они не попадают под действие пп. 4 ст. 255 НК РФ и, соответственно, могут быть включены в налогооблагаемые расходы не в полном объеме, а только в пределах 20% от начисленной месячной зарплаты (Письма Минфина от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671).

Что касается судов, то они в подобных спорах встают на сторону налогоплательщиков. Причем, в арбитражной практике много примеров, когда компаниям удавалось отстоять свое право на включение в расходы всей стоимости аренды, без 20% ограничения. Доказательством тому служит, в частности, Постановление ФАС Московского округа от 05.07.13 по делу № А40-122173/12-20-621. Суд отметил, что налогоплательщик вправе учесть обсуждаемые расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ как другие расходы, относимые к оплате труда. А в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.09.10 по делу № А23-5464/2009А-14-233 суд указал, что исходя из системного толкования норм статьи 1 ТК РФ, пункта 1 статьи 2 НК РФ, статья 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Вариант 2. Условие об аренде квартиры (компенсации стоимости аренды) не включено в трудовой договор.

В данном случае речь идет об оплате в пользу работников соответствующих услуг. Работник также получает доход в натуральной форме, но не в качестве оплаты труда, а в виде стоимости оплаченных за него услуг.

Расходы на оплату арендной платы в таком случае не учитываются при налогообложении прибыли на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ: Письма ФНС от 12.01.09 № ВЕ-22-3/6@, Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/155.

Кстати, расходы на оплату аренды жилья можно учитывать при налогообложении прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Суды не видят в этом ничего противозаконного (Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.12 по делу № А35-1939/2010, ФАС Северо-Западного округа от 11.04.14 по делу № А56-18767/2013).

По вопросу об удержании НДФЛ у сотрудников, которым оплачивается арендованное жилье, существует две противоположенные позиции. Позиция Минфина РФ заключается в том, что доход в виде арендной платы квартиры является доходом сотрудника в натуральной форме и облагаются НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Указанная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 19.09.14 № 03-04-06/46997, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1.

Отметим, что по данному вопросу существует противоположная позиция, которой придерживаются суды. Арбитры признают, что оплата жилья для работников не облагается НДФЛ, поскольку связана с выполнением ими трудовых обязанностей и является компенсацией. Ведь согласно статье 169 ТК РФ, работодатель обязан возместить переехавшему работнику расходы по обустройству на новом месте. Размер компенсации определяется в трудовом договоре или отдельном соглашении сторон (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.08.14 № А56-50900/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.08 № А43-28282/2007-37-943)

Есть судебная практика, в соответствии с которой в случае, когда организация оплачивает арендную плату жилого помещения непосредственно арендодателю, при этом удерживая у арендодателя и уплачивая НДФЛ с указанных сумм, сотрудник, проживающий в таком помещении, дохода в натуральной форме не получает. Кроме того, в этом случае имеет место повторное налогообложение НДФЛ с одной и той же суммы (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2013 № Ф03-5923/2012 по делу № А51-4990/2012, ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 по делу № А07-9065/2011 и др.).

Вернуться к списку новостей