Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ПСН. Практика применения

07 ноября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

17 сентября наша компания провела семинар, посвященный практике применения специальных режимов налогообложения, автором которого выступила Елена Александровна Беляева, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области. В ходе семинара слушатели активно задавали вопросы, ответы на которые Елена Александровна подготовила в письменном виде. Предлагаем их вашему вниманию.

Вопрос. Организация совмещает два режима налогообложения: ЕНВД и общий режим налогообложения. Частному лицу оказана услуга, подпадающая под действие ЕНВД (изоляционные работы в коттедже). Если частное лицо оплатит данную услугу по безналичному расчету со своего карточного счета через интернет-банк, правомерно ли будет применение ЕНВД?

Ответ. Статьей 236.27 НК РФ дано следующее определение бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Согласно п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, услуги, оказываемые по договору бытового подряда с физическими лицами, для целей гл. 26.3 НК РФ признаются бытовыми услугами вне зависимости от способа их оплаты.

Вопрос. ТСЖ находится на УСН (доходы минус расходы). Статья «содержание жилья» утверждена на общем собрании. Коммунальные платежи берутся по счетчикам. Домофон, антенна, целевой взнос за охрану (утвержден на общем собрании) – с квартиры. Имеются нежилые помещения, которые собственники перевели в этот статус. Что относится к доходам из перечисленных выше статей платежей?

Ответ. Минфин России в Письме от 21.01.2014 № 03-11-11/1653 разъяснил следующее.

Статьей 151 ЖК РФ установлено, что средства товарищества собственников жилья состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Исходя из пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся отчисления на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ их членами.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами ТСЖ на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Платежи за оказанные жильцам услуги (воду, отопление, антенну, охрану и т.п.), а также доходы от аренды нежилых помещений в ст. 251 НК РФ не указаны, следовательно, оснований для неотражения данных доходов в Книге учета доходов и расходов нет.

Вопрос. Разъясните порядок уменьшения налога по УСН на дополнительные платежи по страховым взносам (1%). Работников у ИП нет.

Ответ. В понятие «фиксированный платеж» входят в том числе страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в размере 1% от суммы превышения доходов над 300 000 руб. (Письмо Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/437091).

Сумма налога по УСН с объектом налогообложения «доходы» может быть уменьшена ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога, в т.ч. и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.

В случае уплаты страховых взносов частями в течение налогового (отчетного) периода сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа.

Если ИП, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатит страховые взносы за 2014 год, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб., не позднее 31.12.2014, то данную сумму страховых взносов он сможет учесть при расчете налога за 2014 год.

Если ИП, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатит страховые взносы за 2014 год, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в 2015 году (до 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов он сможет учесть при исчислении авансовых платежей по УСН за 1 квартал 2015 года.

Вопрос. Как рассчитать фиксированный платеж у ИП на ПСН?

Ответ. Размер дохода ИП, применяющего ПСН, определяется в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ, т.е. исходя из размера потенциального возможного годового дохода, а не фактически полученного дохода.

Например, у ИП, проживающего в г. Екатеринбурге, численность наемных работников составляет 5 человек, он получил патент на 2014 год по виду предпринимательской деятельности «услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры»». МРОТ в 2014 году составил 5554 руб. Согласно Областному закону № 87-ОЗ размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду деятельности составил 441256 руб., соответственно, ИП следует уплатить за патент 26475,36 руб. (441256 × 6%) и страховые взносы (фиксированный платеж) в сумме 18741,04 руб. (5554 × 12 × 26% + (441256 – 300 000) × 1%).

Кроме того, необходимо учитывать, что ИП имеет наемных работников, а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

Вопрос. Каким образом при применении ЕНВД определяется доход для расчета суммы фиксированного платежа по страховым взносам? Как определить сумму превышения 300 тысяч рублей?

Ответ. Для страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., установлен специальный срок уплаты – не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Исключением в данном случае является только прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для расчета суммы фиксированного платежа по страховым взносам применяется не фактически полученный ИП доход, а годовой вмененный доход.

Если по итогам года вмененный доход, рассчитанный в соответствии с положениями ст. 346.29 НК РФ, превысит 300000 руб., такой ИП не позднее 1 апреля следующего года должен перечислить 1% от суммы превышения.

Если же вмененный доход ИП превысит 300 000 руб. уже в течение года, то в таком случае дополнительные страховые взносы (1%) ИП может уплатить в текущем году. При этом не стоит забывать, что максимальная сумма страховых взносов в ПФР за 2014 год не может превышать 138,6 тыс. рублей.

Вопрос. ИП (не работодатель) в июле 2014 года уплатил страховые взносы в ПФР за прошлые годы. Может ли он уменьшить сумму ЕНВД на эти страховые взносы?

Ответ. Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. В целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Кроме того, не предусмотрен перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

В Вашем случае ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД только в декларации за 3 квартал 2014 года (без ограничения от суммы налога). Перенос неиспользованного вычета на 4 квартал 2014 года не производится.

Вопрос. ИП осуществляет розничную торговлю, применяет ЕНВД в Екатеринбурге. Планируется открытие торговых точек в Волгограде и Иркутске. Должен ли ИП регистрироваться как плательщик ЕНВД в ИФНС Волгограда и Иркутска? Куда ИП должен сдавать декларации по ЕНВД: в Екатеринбург или в Иркутск и Волгоград? Куда осуществляется оплата налогов, в какие ИФНС?

Ответ. Пунктом 2 ст. 346.28 НК РФ установлено, что организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) – по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД подается в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД.

Следовательно, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через несколько торговых объектов, расположенных в различных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах Российской Федерации, ИП должен зарегистрироваться в качестве налогоплательщика ЕНВД в каждом муниципальном образовании, в котором ведется предпринимательская деятельность (т.е. в городах Волгограде и Иркутске).

Налоговая декларация представляется по каждому месту постановки на учет. Оплата ЕНВД осуществляется в бюджет муниципального образования, на территории которого осуществляется розничная торговля на ЕНВД.

Если в муниципальном образовании в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли не введена система налогообложения в виде ЕНВД, то ИП не подлежит постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и должен применять иные режимы налогообложения.

Вопрос. ЗАО находится на ЕНВД и УСН. Подали заявление в налоговую инспекцию на реорганизацию в ООО. Нужно ли подавать заявление на применение ЕНВД и УСН заново?

Ответ. Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, организация, реорганизованная путем преобразования ЗАО в ООО, до реорганизации применявшая УСН, переход на данный специальный налоговый режим должна осуществить в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации, при условии соблюдения положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-06/2/7608).

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В аналогичном порядке осуществляется переход на ЕНВД. ООО следует в течение пяти дней подать заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1.

Вопрос. Предприятие на УСН (доходы минус расходы). По договору возмещаем работникам расходы на прохождение при трудоустройстве медицинского осмотра. Можно ли принять данные выплаты в расходы?

Ответ. Письмом Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7618 разъяснено, что расходы организации, осуществляющей производство продуктов питания, по оплате услуг организаций, осуществляющих периодические медицинские осмотры работников, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ состав материальных расходов определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.

В соответствии со ст. 213 ТК РФ в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские обследования сотрудников.

Пунктами 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил «Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03», введенных в действие Постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 09.06.2003 № 129, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю.

Перечень работ, при выполнении которых требуется периодическое медицинское обследование работников организаций, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н.

Согласно п. 14 вышеуказанного Перечня к работам, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), относятся работы в организациях пищевой промышленности, молочных и раздаточных пунктах, на базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта.

Однако в Вашем случае оплата медосмотра произведена от имени физического лица. Сумма возмещения расходов для целей налогообложения не учитывается, поскольку в перечне, установленном п.1 ст. 346.16 НК РФ, данные расходы не указаны.

Вопрос. Организация на УСН (доходы минус расходы). В 2012 году были произведены и оплачены расходы, но не приняты к вычету из налоговой базы. Возможно ли учесть их в базе при исчислении налога за 2014 год? В учетной политике за 2012 год был принят принцип учета материалов по списанию их в производство, в 2014 году – принцип принятия по оплате поставщику.

Ответ. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ состав материальных расходов определяется статьей 254 НК РФ. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Таким образом, стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

В Вашем случае увеличивать расходы 2014 года нельзя, следует представить уточненную декларацию по УСН за 2012 год.

Вопрос. ИП осуществляет деятельность по ЕНВД «оказание услуг по перевозке грузов», 1 грузовой автомобиль. Вправе ли ИП перейти на ПСН с 1 октября 2014 года, вид деятельности тот же, по этому же грузовому автомобилю. Правомерен ли отказ инспекции? 

Ответ. Пунктом 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ. В связи с этим если ИП без нарушения положений гл. 26.3 НК РФ применяет ЕНВД в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на территории одного муниципального образования, то он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН, только со следующего календарного года (Письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29244).

Следовательно, инспекция правомерно отказала Вам в переходе с 01.10.2014 с ЕНВД на ПСН по виду предпринимательской деятельности в сфере перевозки грузов.

Вопрос. Вправе ли ИП, применяющий УСН, перейти на ПСН или ЕНВД в течение года?

Ответ. По мнению ФНС России (Письмо от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079), ИП может перейти на ПСН или ЕНВД, не дожидаясь нового календарного года, несмотря на то, что согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно статье 346.44 НК РФ переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

Приняв решение о переходе на ЕНВД по определенным видам деятельности, налогоплательщик обязан встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, подав заявление о постановке на учет в этом качестве в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Применение ИП УСН не является основанием для отказа ему в переходе на ПСН или ЕНВД по отдельным видам деятельности, поименованным соответственно в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ и пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, с любой даты в течение календарного года в случае подачи соответствующего заявления в налоговый орган и соблюдения условий и ограничений, установленных для применения данных режимов налогообложения.

Вопрос. В случае утраты права на применение ПСН, может ли ИП перейти на ЕНВД?

Ответ. Если ИП утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 НК РФ, такой предприниматель за период, в котором им применялась ПСН, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.

При этом ИП вправе перейти на систему налогообложения в виде единого ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, после снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ.

Налогоплательщику, изъявившему желание перейти на уплату ЕНВД, следует подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России от 01.07.2014 № 03-11-11/24969.

Вопрос. Организация на УСН (доходы минус расходы), получив накладную от поставщика с выделением суммы НДС, не сможет взять в расходы в IV квартале 2014 года сумму НДС? Разъясните порядок списания в расходы по УСН сумм «входящего» НДС.

Ответ. Счета-фактуры на спецрежимах больше не нужны. Данное положение установлено Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ. Компании на общей системе налогообложения получают право не выставлять счета-фактуры покупателям на УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН, а также тем клиентам, которые освобождены от НДС на основании ст. 145 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если покупатель не является плательщиком НДС, то стороны сделки могут договориться, что продавец не будет выставлять счета-фактуры. Такое правило действует с 1 октября 2014 года. В этом случае покупатель вправе списать в расходы по УСН НДС без счета-фактуры. Минфин настаивает: чтобы покупатель смог списать расходы в виде налога, необходимо выделять сумму НДС в платежных документах отдельной строкой. В частности, в Письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 отмечено, что при наличии письменного согласия сторон на несоставление счетов-фактур налогоплательщик, применяющий УСН, может включить в расходы сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) на основании соответствующих платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, заполненных в установленном порядке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС.

В Письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 Минфин сообщает, что порядок учета в расходах НДС при определении объекта налогообложения налогоплательщиком, применяющим УСН, Законом № 238-ФЗ не изменен. Суммы НДС являются самостоятельным видом расходов. Налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.

Вопрос. Организация на УСН (доходы) переходит в октябре на общую систему налогообложения. Нужно ли в счетах, выставленных до октября, выделять НДС?

Ответ. Вопросы ведения налогового учета при переходе с УСН на общий режим налогообложения разъяснены в Письме Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542. В нем, в частности, отмечено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Поэтому включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после утраты права на применение УСН и перехода на общий режим налогообложения за услуги, оказанные в период применения УСН, без учета НДС не следует.

Если Ваша организация утратила право на применение УСН и переходит на общий режим налогообложения с 4 квартала 2014 года, то счета-фактуры с НДС выставляются покупателям товаров (работ, услуг) начиная с 01.10.2014.

Вопрос. ИП на УСН сдает в аренду собственное нежилое помещение. Если имущество временно не задействовано в предпринимательской деятельности, признается ли ИП плательщиком налога на имущество?

Ответ. ИП, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком налога на имущество физических лиц только в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. По мнению Минфина России (Письмо от 12.05.2014 № 03-11-11/22083), к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой. Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности. Т.е. обязанности по уплате налога на имущество у ИП не возникает.

Вопрос. Законодательством установлен размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Купили патент на фотоуслуги на 3 месяца, заплатили 3375 рублей. За три месяца получили доход 20 млн. За патент ничего не доплачиваем?

Ответ. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ ИП утрачивает право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В связи с этим при превышении фактически полученного дохода над размером потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленным законом субъекта Российской Федерации, ИП продолжает применение ПСН в общеустановленном порядке до достижения предельного размера (с учетом индексации доходов на коэффициент-дефлятор в размере 1,067, предельный доход составляет в 2014 году 64,02 млн руб.). В Вашем случае налог доплачивать не нужно.

Вопрос. ИП применяет УСН и ЕНВД. Как правильно распределить расходы, не относящиеся к конкретному виду деятельности?

Ответ. При ведении раздельного учета в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Налогоплательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.

Минфин России в Письме от 27.08.2014 № 03-11-11/42698 рекомендует производить распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, ежемесячно, исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Вопрос. Возникает ли у ИП на УСН материальная выгода, если он заключил договор беспроцентного займа?

Ответ. Как указывается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «НДФЛ», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Статьей 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа. Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа ИП, применяющими специальные налоговые режимы, не определяется и, соответственно, при налогообложении по УСН не учитывается (Письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42697).

Вопрос. ООО на УСН открывает три аптеки, которые будут являться обособленными подразделениями с системой налогообложения в виде ЕНВД. ООО имеет юридический адрес, отличный от местонахождения аптек, – там расположен офис. По офису доходов нет, есть только расходы в виде хозяйственных затрат, аренды и заработной платы сотрудников. Как отчитываться по УСН, если нет доходов? Как распределять страховые взносы при уменьшении ЕНВД?

Ответ. Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Если в рамках применения УСН доходы отсутствуют, представляется налоговая декларация с нулевыми показателями. Соответственно, при отсутствии выручки по УСН расходы в виде хозяйственных затрат, аренды, заработной платы сотрудников и страховые взносы полностью относятся к системе ЕНВД.

Вопрос. Производственные площади предприятия (производство мебели) расположены на окраине города Екатеринбурга в промышленной зоне. Может ли предприятие включить в расходы затраты на благоустройство проезжей части, если оно не является собственником земельного участка, на котором располагается эта проезжая часть?

Ответ. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

В связи с этим расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Вопрос. Когда будут применяться новые формы отчетности по УСН и ЕНВД?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, отчитаются за 2014 год по новой форме (Приказ ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352). Новая декларация дополнена разделом «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353 утверждена новая форма декларации по ЕНВД. Она применяется, начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года. В новой форме в разделе 1 декларации исключена строка 010, в которой указывался код бюджетной классификации, и, соответственно, изменены коды строк для отражения кода ОКТМО и суммы ЕНВД, которую следует уплатить в бюджет за налоговый период. В разделе 2 исключены поля для указания кодов оказываемых услуг по ОКУН (также исключено приложение к Порядку заполнения декларации, содержащее такие коды), а также скорректирован порядок расчета налоговой базы по строке 100. В разделе 3 введены поля для указания признака налогоплательщика, исключена строка, в которой указывалась налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКТМО, и скорректирован порядок отражения сумм страховых взносов, на которые уменьшается исчисленная сумма налога.

Вопрос. Возможно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, если с 2015 года отменяется Общероссийский классификатор услуг населению?

Ответ. Применение ЕНВД возможно в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН ОК 002-93. Приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-ст ОКУН ОК 002-93 отменяется с 1 января 2015 года. Возникает вопрос: каким классификатором руководствоваться налогоплательщикам с 1 января 2015 года при переходе на ЕНВД?

В Письме от 12.09.2014 № 03-11-11/45760 Минфин разъяснил, что виды услуг населению из ОКУН уже частично отражены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) и в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Указанные классификаторы будут и далее пополняться видами услуг.

Вместе с тем принято решение о том, чтобы установить переходный период для новых классификаторов до 1 января 2016 года. Такие изменения будут внесены в Приказ Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. Таким образом, в целях применения ЕНВД можно до 1 января 2016 года применять действующий классификатор ОКУН ОК 002-93.

Вернуться к списку новостей