Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Порядок составления счетов-фактур по оказанию услуг населению, оплата которых производится через платежного агента

07 ноября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Большинство компаний, оказывающих услуги населению, принимают от них оплату через оператора (платежного агента). И у них возникают вопросы по оформлению и выставлению счетов-фактур для применения вычета по НДС. Эксперты горячей линии нашей компании подготовили развернутый ответ.

Вопрос. Мы ООО и являемся плательщиком налога на прибыль. Мы оказываем информационные услуги физическим лицам. Оплата происходит через посредника (оператора, который принимает оплату от физических лиц и ежедневно переводит общую сумму поступлений нам на счет, удерживая свою комиссию). Оператор ежедневно предоставляет реестр транзакций (поступлений) и акт сверки по окончании каждого месяца. В день могут быть поступления от 100 и более физических лиц, и очень сложно определить каждого заказчика (тем более если расчеты идут через пос­редника).

Как нам оформлять счета-фактуры для целей исчисления НДС с продаваемых услуг? Мы рассматриваем следующие варианты:

• определять каждое физическое лицо и выписывать счет-фактуру;
• по окончании дня оформлять общий счет-фактуру на всю сумму, получаемую от оператора (посредника), ставя прочерки в полях «Покупатель», «Адрес» и подобное.

Или как-то еще?

Ответ. Можно составить счет-фактуру в одном экземпляре за период, который Общество установит в своей Учетной политике. Это может быть ежедневный счет-фактура или ежемесячный. Поскольку для НДС налоговый период квартал, то счет-фактура может быть ежеквартальный.

По мнению эксперта, в случае составления ежемесячной бухгалтерской отчетности имеет смысл составлять подобные счета-фактуры не реже чем раз в месяц для целей представления достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

Указание персональных данных физических лиц – покупателей услуг за наличный расчет через платежных агентов в счетах-фактурах может отсутствовать. Счета-фактуры должны подтверждаться первичными учетными документами.

Обоснование. Из содержания вопроса непонятно, какого рода информационные услуги и в каком порядке оказывает ООО (далее – Общество) физическим лицам, что не позволяет понять, является ли оплата, поступающая через оператора, предварительной или оплачиваются уже оказанные услуги.

При ответе на вопрос исходим из следующего условия – услуга разовая и оказывается в момент приема денег платежным агентом у физического лица. Другими словами, Общество имеет информацию об оплате в режиме реального времени.

Момент оплаты выполненных работ по договору, заказчиком по которому выступает гражданин-потребитель, регулируется Законом РФ № 2300-1*. Его обязанность по оплате путем наличных расчетов будет считаться исполненной с момента внесения наличных денежных средств исполнителю либо платежному агенту (субагенту) исполнителя, а при переводе наличных денежных средств через кредитную организацию без открытия банковского счета – с момента внесения наличных денежных средств в кредитную организацию (абз. 1 и 2 п. 3 ст. 16.1 Закона РФ № 2300-1).

Согласно ст. 2 Закона № 103-ФЗ** платежный агент – это юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент.

Под деятельностью по приему платежей физических лиц признается прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком (ст. 3 Закона № 103-ФЗ).

В соответствии с п. 12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей должен использовать контрольно-кассовую технику с фискальной памятью и контрольной лентой, а также соблюдать требования Закона № 54-ФЗ***.

Кассовый чек, выдаваемый платежным агентом плательщику и подтверждающий осуществление соответствующего платежа, согласно ст. 5 Закона № 103-ФЗ должен соответствовать требованиям Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением № 745****, а также должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа – кассовый чек;

2) наименование оплаченного товара (работ, услуг);

3) общую сумму принятых денежных средств;

4) размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком, в случае его взимания;

5) дату, время приема денежных средств, номера кассового чека и контрольно-кассовой техники;

6) адрес места приема денежных средств;

7) наименование и место нахождения платежного агента, принявшего денежные средства, и его идентификационный номер налогоплательщика;

8) номера контактных телефонов поставщика и оператора по приему платежей, а также платежного субагента в случае приема платежа платежным субагентом.

Кассовый чек, выдаваемый платежным агентом плательщику и подтверждающий осуществление соответствующего платежа, может содержать также иные реквизиты в случаях, когда это предусмотрено договором, указанным в ст. 4 Закона № 103-ФЗ.

В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пп. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, при продаже услуг физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель – физическое лицо осуществляет оплату услуг наличными средствами, и продавец в лице платежного агента выдает покупателю кассовый чек (НДС в чеке не выделяется). Данный вывод сделан специалистами Минфина России в Письме от 20.06.2014 № 03-07-09/29630.

Минфин России в Письме от 01.04.2014 № 03-07-09/14382 рекомендует организациям оформлять счет-фактуру в одном экземпляре по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставлять прочерки. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 25.05.2011 № 03-07-09/14, от 21.11.2011 № 03-07-05/38 и от 22.09.2011 № 03-07-09/29.

Кроме того, с 01.10.2014 в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ внесены изменения, из которых следует, что налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры по операциям реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В целом рассматриваемые операции с позиции налогообложения выглядят следующим образом.

В момент оказания услуги выручка от реализации (за вычетом НДС) включается Обществом в состав доходов (п.  1 ст. 249, п. 1 ст. 248, абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Сумма удержанного вознаграждения оператора относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату зачисления на расчетный счет организации денежных средств и утверждения отчета агента (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На дату признания выручки от реализации товара (работы, услуги) налоговая база по НДС определяется как договорная стоимость услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК РФ).

В итоге можно сделать вывод, что счет-фактура, как документ, необходимый покупателю товаров (работ, услуг) для применения вычета НДС, покупателям – физическим лицам не нужен и его предоставление не предусматривается, на что указывают действующие нормы НК РФ (п. 6, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, можно составить счет-фактуру в одном экземпляре за период, который Общество установит в своей Учетной политике. То есть это может быть ежедневный счет-фактура или ежемесячный. Поскольку для НДС налоговый период – квартал, то счет-фактура может быть ежеквартальный.

По мнению эксперта, в случае составления ежемесячной бухгалтерской отчетности, имеет смысл составлять подобные счета-фактуры не реже чем раз в месяц для целей представления достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

Указание персональных данных физических лиц – покупателей в счетах-фактурах может отсутствовать. Что не отменяет для Общества обязанность документального подтверждения факта оказания информационных услуг населению.

* Федеральный закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

** Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».

*** Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

**** Постановление Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин».

Вернуться к списку новостей