Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Подготовительные мероприятия перед составлением годового отчета за 2014 год государственными и муниципальными учреждениями

07 ноября

Автор: Позднякова Вера Сергеевна,

аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

В целях формирования достоверной годовой бухгалтерской отчетности в учреждении необходимо провести мероприятия по завершению финансового года, с учетом новых правил, введенных новой редакцией приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н в Инструкцию по бухгалтерскому учету учреждений, утвержденную приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. 

При составлении годового отчета за 2014 год государственным и муниципальным учреждениям необходимо учесть новые правила бухгалтерского учета, введенные приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н.

В соответствии новой редакции пункта 71 Инструкции № 157н по счету 103 11 «Земля» все государственные и муниципальные учреждения должны зафиксировать по кадастровой стоимости право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (в том числе, расположенные под объектами недвижимости) на основании соответствующего документа (свидетельства). Поэтому в целях формирования достоверного годового отчета за 2014 год необходимо на основании оформленной Справки (ф. 0504833) произвести следующую корректировку на бухгалтерском учете:

  • поступившие в учреждение на основании Свидетельства на право оперативного управления земельные участки в 2014 году принять по кадастровой стоимости на балансовый учет в следующей корреспонденции:

* для казенных учреждений:

Дебет 1 103 11 330 Кредит 1 304 04 330, 1 401 10 180;

* для бюджетных и автономных учреждений:

Дебет 4 103 11 330 Кредит 4 210 06 660 

  • поступившие в учреждение на основании Свидетельства на право оперативного управления земельные участки ранее до 1 января 2014 года и принятые к забалансовому учету по счету 01 «Имущество, полученное в пользование» перед составлением годового баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) за 2014 год перевести на балансовый учет в следующем порядке:
  • закрыть забалансовый учет земельных участков «минус» счета 01 «Имущество, полученное в пользование»;
  • открыть балансовый учет земельных участков по счету 103 11 «Земля»:

* для казенных учреждений в корреспонденции счетов:

Дебет 1 103 11 330 Кредит 1 304 04 330, 1 401 10 180;

* для бюджетных и автономных учреждений в корреспонденции счетов:

Дебет 4 103 11 330 Кредит 4 210 06 660

В целях достоверности раскрытия информации по земельным участкам на балансе учреждений (ф. 0503130, ф. 0503730 стр. 070) необходимо по окончании года пересмотреть кадастровую (рыночную) стоимость земельных участков, тем самым зафиксировать право на дополнительное финансирование бюджетом.

По итогам 2014 года после сдачи годового отчета в целях ведения бухгалтерского учета всем государственным и муниципальным учреждениям следует уточнить:

  • если земельные участки разграничены, но не переданы на право оперативного управления учреждениям, то данные земельные участки должны учитываться на балансе уполномоченных органов учредителя (КУИ и т.п.) по счету 108 51 «Недвижимое имущество, составляющее казну»;
  • если земельные участки разграничены, не переданы на право оперативного управления учреждениям, а переданы в аренду на основании договоров, то данные земельные участки должны учитываться на балансе уполномоченных органов учредителя (КУИ и т.п.) по счету 108 51 «Недвижимое имущество, составляющее казну»;
  • если земельные участки находятся на основании Свидетельства на право безвозмездного пользования в казенных, бюджетных и автономных учреждениях, то они должны учитываться на балансе этих учреждений по счету 103 11 «Земля».

В соответствии совместного письма от 31.12.2013 Минфина России № 02-02-005/58618 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-897 операции, связанные со строительством (реконструкцией, в том числе с элементами реставрации, техническим перевооружением), и (или) приобретением объекта основных средств, в рамках переданных организациям полномочий, подлежат отражению в бюджетной отчетности.

При осуществлении бюджетными и автономными учреждениями капитальных вложений в объекты государственной собственности, связанных со строительством, реконструкцией (в том числе с элементами реставрации, техническим перевооружением), и приобретением объекта основных средств за счет субсидии бюджета, подлежат отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений по виду деятельности 6 «Субсидии на цели осуществления капитальных вложений».

При этом в таблицах и Сведениях Пояснительной записки (ф. 0503760) показатели входящих остатков на начало года по виду деятельности 6 «Субсидии на цели осуществления капитальных вложений» должны равняться нулю.

Учреждения по результатам исполнения полномочий получателей бюджетных средств в 2014 году формируют бюджетную отчетность, при этом остатки по состоянию на 1 января 2015 года в бюджетной отчетности должны равняться нулю.

Следует обратить внимание, что при завершении отдельных этапов работ по строительству, реконструкции (в том числе с элементами реставрации, техническому перевооружению), или завершении данных работ в целом и (или) приобретении объекта, операции по передаче объемов, произведенных капитальных вложений не являются показателями, подлежащими исключению при формировании консолидированной отчетности. Данные показатели не подлежат отражению в Справке по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).

В целях формирования достоверной годовой отчетности бюджетным и автономным учреждениям необходимо учитывать, что счет 401 40 «Доходы будущих периодов» используется в настоящее время в соответствии пункта 301 новой редакции Инструкции № 157н также в следующем порядке:

  • при отражении доходов по операциям реализации имущества казны, в случае, если договором предусмотрена рассрочка платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов;
  • при отражении сумм по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году, в том числе на иные цели;
  • при отражении субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;
  • при отражении доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
  • при отражении иных аналогичных доходов.

Таким образом, в настоящее время счет 401 40 «Доходы будущих периодов» необходимо использовать для отражения права на получение субсидий бюджета бюджетными и автономными учреждениями.

Право получателей субсидий бюджета зафиксировано в Соглашении о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, тем самым учредитель (бюджет) принимает на себя обязательство по покрытию затрат по оказанию государственных (муниципальных) услуг в соответствии с утвержденным им заданием. В свою очередь получатель субсидий (бюджетное и автономное учреждение) дает согласие на государственный (муниципальный) финансовый контроль, осуществляемый учредителем через анализ их бухгалтерской отчетности. Под утвержденные в годовом объеме субсидии в очередном финансовом году, необходимо произвести на бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения начисления субсидий, закрепив тем самым обязанность учредителя (бюджета) по предоставлению им субсидии.

Если заключено (подписано) Соглашение в текущем периоде (декабре месяце) под государственное (муниципальное) задание и объем финансового обеспечения (субсидии) следующего финансового года или в первых числах января текущего финансового года, то последним числом декабря отчетного года (2014 г.) необходимо произвести начисление субсидии в следующем порядке:

Дебет 4 205 80 560 Кредит 4 401 40 180

При формировании годового баланса (ф. 0503730) следует отразить остатки по состоянию на 1 января 2015 года по счетам 205 80 актива и 401 40 пассива баланса.

Необходимо иметь в виду, что даже если фактически субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в соответствующий период не поступала, то не исключается возможность принятия денежных обязательств, связанных с приобретениями активов и другими хозяйственными нуждами. Тем самым допускается временная кредиторская задолженность по причине непоступления субсидий, показатели которой отражаются в составе годовой отчетности.

В соответствии новой редакции п. 220 Инструкции № 157н счет 209 00 получает новое наименование «Расчеты по ущербу и иным доходам» и дополнительную нагрузку. В настоящее время данный счет используется также и при расчетах, по которым перед составлением годовой отчетности за 2014 год необходимо произвести корректировку с оформлением Справки (ф. 0504833):

  • по суммам задолженности уволенных работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Производится учетная запись, исключающая минусовое значение счета 302 11 (Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 302 11 730);
  •  
  • по суммам предварительных оплат, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров (соглашений), по которым ранее учреждением были произведены оплаты. При этом производится учетная запись (Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 00 660);
  •  
  • по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний. Производится учетная запись (Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 208 00 660);
  •  
  • по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанные с судопроизводством (оплата судебных издержек). Производится учетная запись (Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 401 20 290);
  •  
  • расчеты по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения и не подлежащим отражению на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам». Например, начисленные, но не оплаченные штрафные санкции за неисполнение контрагентом договорных условий. При этом производится учетная запись (Дебет 0 209 40 560 Кредит 0 205 41 660).

В соответствии с письмом Минфина России от 27.06.2014 № 02-07-07/31342 при перечислении авансового платежа на основании договора закупки с контрагентом, совместно с открытием счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам» необходимо фиксировать право на участие в конкурсе контрагента в виде банковской гарантии. Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» датой предоставления банковской гарантии и по окончании года подлежит отражению в Справке к балансу (ф. 0503130, 0503730). Денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе в качестве обеспечения исполнения контракта, на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не учитываются.

Списание банковской гарантии со счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств» производится после прохождения котировки по закупкам. Пока не завершен контракт по закупкам, банковская гарантия продолжает числиться по счету 10 «Обеспечение исполнения обязательств». При этом выбытие банковской гарантии с учета отражается по счету 10 «Обеспечение исполнения обязательств» со знаком «минус» датой прекращения обязательства.

Казенные, бюджетные и автономные учреждения желающие участвовать в том или ином конкурсе, связанных с закупками, оплачивают обеспечение исполнения обязательств видом расхода код 290 на участие учреждений по исполнению контракта. В случае если по каким-то причинам происходит возврат авансового платежа контрагентом, не исполнившим контракт, то происходит возврат обеспечения исполнения обязательств (восстановление кассовых расходов по контракту и обеспечению).

Новая редакция пункта 235 Инструкции № 157н расширяет нагрузку применения счета 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами», который должен использоваться для учета расчетов с дебиторами:

  • по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков;
  • для отражения в учете администраторами доходов бюджетов расчетов по ожидаемым к поступлению налогов, сборов, иных платежей, обязанность по уплате которых, в соответствии с действующим законодательством РФ, считается исполненной;
  • для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам), договорам (соглашениям) с участием международных финансовых организаций;
  • по иным операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов.

Таким образом, в настоящее время счет 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» может применяться не только для целей учета операций по доходной части (например, возмещение оплаты коммунальных услуг арендаторами), но операций по расходной части (например, возмещение Фондом социального страхования оплаты больничных листов).

В целях формирования достоверной годовой отчетности рекомендуется по состоянию на 1 января 2015 года откорректировать показатели задолженностей, связанных с возмещением оплаты коммунальных услуг арендаторами и возмещением оплаты больничных листов ФСС, в следующем порядке:

  • составить корректировочную учетную запись по задолженности арендатора, связанной с возмещением оплаты коммунальных услуг:

Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 205 80 660

     
  • составить корректировочную запись по задолженности ФСС, связанной с оплатой больничных листов (исключается минусовый остаток по счету 303 02):

Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 303 02 730

Остатки по состоянию на 01.01.2015 по счету 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» подлежат отражению в составе годовой отчетности (ф. 0503130, 0503730, 0503121, 0503721).

Пунктом 302.1 новой редакции Инструкции № 157н введен новый счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» в целях начисления предстоящих расходов и отражения отложенных обязательств учреждения. Механизм резервирования предстоящих расходов позволяет формировать реальный финансовый результат деятельности учреждений. При этом механизме денежные обязательства учреждением не принимаются, так как это отложенные обязательства. На данном счете подлежат учету операции, которые возникают вследствие принятия иного обязательства, т.е. сделки, события, операции, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. К данной операции относится предстоящая оплата отпусков за фактически отработанное время или компенсация за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения.

Необходимо создать резерв на оплату отпусков работникам учреждения с целью начисления оплаты очередного отпуска, а также будущей компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Цель создания данного резерва заключается в том, что сумму по неиспользованным отпускам прошлых лет необходимо обосновывать и заявлять бюджету через годовой отчет. В противном случае при увольнении работников учреждения компенсация за неиспользованный отпуск прошлых лет может значительно уменьшить фонд оплаты труда учреждения текущего периода.

На счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» резервируются суммы компенсирующих выплат за неиспользованный отпуск при увольнении работников, а также фиксируется право на ежегодный оплачиваемый отпуск в виде ежемесячного начисления резерва на отпуск на текущие расходы учреждения.

С целью создания резерва на оплату отпусков в обязательном порядке всеми учреждениями необходимо по состоянию на 1 января 2015 года исчислить объем компенсации за неиспользованные отпуска прошлых лет и среднюю заработную плату для отпусков 2015 года. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете подлежит отражению на расходах учреждения следующем порядке:

Дебет 1 401 20 211, 213 – для казенных учреждений,

0 109 60(80) 211, 213 – для бюджетных и автономных учреждений

Кредит 0 401 60 211, 213

По состоянию на 1 января 2015 года в балансе бюджетных и автономных учреждений (ф. 0503730) необходимо показать кредитовое сальдо счета 401 60 «Резервы предстоящих расходов».

В соответствии с Инструкцией № 157н при необходимости бюджетные и автономные учреждения в рамках формирования учетной политики могут создавать другие резервы (предстоящих расходов и отложенных обязательств, на расходные обязательства по оспариваемым делам в судах, на возмещение ущерба, причиненного физическому лицу, на расходы по утилизации имущества и т.п.).

При этом в пассиве баланса бюджетного и автономного учреждения раскрывается информация счета 401 60 «Резервы предстоящих расходов», а в активе баланса раскрывается информация счета 201 11 (21) «Денежные средства учреждения на лицевых счетах» как обеспечение денежными средствами.

Мероприятия по завершению финансового года государственных и муниципальных учреждений включают следующие этапы процедуры закрытия отчетного года:

  • проведение инвентаризации имущества и обязательств;
  • завершение операций по исполнению бюджета казенными учреждениями (по состоянию на 25 декабря);
  • заключение счетов отчетного финансового года;
  • перенос остатков по счетам санкционирования расходов (5 раздел Плана счетов).

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Инструкцией по бухгалтерскому учету № 157-н установлены требования проведения учреждением инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств в соответствии с нормативным правовым актом Министерства финансов РФ, которым является приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, утвердивший Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Данный порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен для всех организаций, в том числе для учреждений, деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Инвентаризация нефинансовых активов проводится в следующих целях:

  • проверки фактического наличия имущества, закрепленного учредителем на праве оперативного управления (балансовый счет 101 00, забалансовый счет 21), находящегося на праве пользования (забалансовый счет 01), а также выявление неучтенного имущества;
  • сопоставления фактически полученных данных наличия имущества с данными бухгалтерского учета (процедура выявления излишков и недостач);
  • проверки полноты отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете имущества на основе наличия подтверждающих документов;
  • проверки соблюдения правил содержания, эксплуатации, движения и хранения материальных ценностей.

Инвентаризации подлежат все виды имущества, в том числе не принадлежащие учреждению, по каждому материально-ответственному лицу независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В процессе проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения формируются регистры бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н (с 0504081 по 0504089, 0504091, 0504092, 0504835).

Согласно, Методическим указаниям в процессе инвентаризации основных средств, материальных запасов и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета (недостачи и излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении). Данная ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

При этом необходимо иметь в виду, что постановлением Госкомстата предусмотрено не только составление инвентаризационных описей, отражающих фактическое наличие имущества и данные бухгалтерского учета, но и сличительных ведомостей, отражающих суммы отклонений в виде излишек и недостач.

Следовательно, если вышестоящий орган (ГРСБ) принимает решение об оформлении результатов инвентаризации с использованием унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, тогда вместо одной формы, например, Инвентаризационной описи (сличительной описи) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), необходимо оформить два документа:

  • ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
  • ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств».

Оформление одной инвентаризационной описи является грубым нарушением правил проведения инвентаризации, так как в сличительной ведомости отражаются отклонения (излишки и недостачи), выявленные при инвентаризации.

В унифицированной форме Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), утвержденной приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н, объединяются показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

При этом необходимо помнить, что формы регистров бухгалтерского учета, учитывающие специфику деятельности соответствующих типов учреждений, а также правила их ведения утверждаются финансовым органом.

Процедура проведения инвентаризации нефинансовых активов учреждения включает четыре этапа:

1 этап – подготовительные мероприятия:

  • издание приказа руководителя учреждения о проведении инвентаризации с указанием сроков, причины инвентаризации (в том числе перед составлением годовой отчетности), состава инвентаризационной комиссии, мер ответственности комиссии за нарушение порядка проведения инвентаризации;
  • получение отчетов, приходных и расходных документов, связанных с движением материальных ценностей и денежных средств (денежных документов), поступивших для учета в период до начала проведения инвентаризации, а также документы от материально-ответственных лиц;
  • документальное определение остатков имущества и обязательств по учетным данным; проверка комиссией весов и мерной тары; комиссионное проведение опломбировки помещений, в которых находятся материальные запасы.

До начала проверки фактического наличия имущества в комиссию передаются приходные и расходные документы, поступившие на учет между датой по состоянию проведения инвентаризации и датой начала ее проведения, а также отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Данные документы визирует председатель комиссии, с указанием даты до инвентаризации. На основании этих документов бухгалтерия обязана определить остатки имущества по данным учета. 

С начала инвентаризации прекращаются все хозяйственные операции.

Материально-ответственные лица дают расписки о сдаче в бухгалтерию или комиссии всех расходных и приходных документов на имущество до начала инвентаризации и о том, что ценности, находящиеся под их ответственностью, оприходованы, а выбывшие списаны на расход. Расписки дают также подотчетные лица.

2 этап – вещественная проверка:

  • выявление, взвешивание, обмеривание, таксировка, подсчет материальных ценностей;
  • оформление инвентаризационных описей.

На данном этапе инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи сведения о фактическом наличии имущества и реальности документально оформленных и учтенных обязательств. При этом фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера в присутствии материально-ответственных лиц. В период проведения инвентаризации должен быть закрыт доступ в помещения, где хранятся ценности путем опломбирования.

Если материально-ответственным лицом обнаружена ошибка в инвентаризационной описи, оно немедленно должно заявить об этом председателю комиссии.

3 этап – аналитические мероприятия:

  • проверка и сопоставление данных инвентаризационных описей с данными учета;
  • выявление отклонений (расхождений) данных фактического наличия по инвентаризационным описям с учетными данными и на основе этого составление ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются расхождения (излишки и недостачи) по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении;
  • определение причин расхождений.

На данном этапе необходимо с материально-ответственных лиц, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения требовать письменные объяснения о причинах возникновения расхождений.

4 этап – заключительные мероприятия:

  • оформление Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
  • издание приказа руководителя учреждения об утверждении результатов инвентаризации и привлечении к ответственности виновных лиц;
  • приведение в соответствие данных бухгалтерского учета с данными результатов инвентаризации.

На данном этапе Ведомость расхождений по результатам инвентаризации передается на рассмотрение постоянно действующей комиссии, на основании которой составляется Акт о результатах инвентаризации, подписываемый членами комиссии и утверждаемый председателем (руководителем учреждения).

По окончании инвентаризации издается приказ руководителя учреждения, в котором указывается порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации, т.е. принятие к учету излишков, отражение недостач, списание дебиторской и кредиторской задолженности с баланса и т.д.

При инвентаризации объектов основных средств необходимо проверить фактическое наличие данных объектов, учитываемых также на забалансовых счетах (счета 01, 21, 22, 24, 25, 26) с составлением отдельных инвентаризационных описей.

При инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У.

При этом необходимо помнить, что при подсчете фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе учреждения принимаются к учету не только денежная наличность, но и ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и т.д.).

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на банковских счетах (счета бухгалтерского учета 201 11201 21, 201 27), производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок банков (органов казначейства).

Инвентаризация расчетов с персоналом, бюджетом, покупателями и подрядчиками, подотчетными лицами, депонентами другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении остатков задолженностей и их обоснованности по соответствующим документам. При этом инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

  • правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, государственными внебюджетными фондами, другими организациями, со структурными подразделениями учреждения, выделенными на отдельный баланс;
  • правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с персоналом выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Проверяются суммы, начисленные учреждением за отработанное и неотработанное время, стимулирующие выплаты в виде доплат и надбавок, компенсационные выплаты.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

При инвентаризации расчетов по налогам и сборам, связанных с бюджетом всех уровней и государственными внебюджетными фондами, путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности на основании получения подтверждения о суммах задолженностей по налогам и сборам от налоговых органов и государственных внебюджетных фондов (Акты сверки).

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками для подтверждения обоснованности сумм числящейся дебиторской задолженности необходимы составленные акты сверки с юридическими лицами. По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности определяется размер данных задолженностей, подлежащий списанию с баланса в установленном порядке. Списание задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения. Решение о списании задолженности с баланса учреждения должно согласовываться в обязательном порядке с ГРСБ. При этом данную процедуру необходимо определить и согласовать с ГРСБ в следующем направлении:

  • определить критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной, т.е. нереальной к взысканию, а кредиторской задолженности к невостребованной. При этом в части определения безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности необходимо ориентироваться на нормы Гражданского кодекса РФ (статьи 196, 416, 417, 418, 419);
  •  
  • согласовать перечень документов, на основании которых задолженность подлежит списанию (акт инвентаризации задолженностей, письменное обоснование, приказ (распоряжение) вышестоящего органа (руководителя учреждения)).

В соответствии с Рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, сведения о дебиторской и кредиторской задолженности, включая задолженность с истекшим сроком исковой давности, отражают в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Описи подписывают председатель и все члены инвентаризационной комиссии.

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности, выявленные в процессе инвентаризации расчетов, являются базой формирования Пояснительной записки (ф. 0503169).

В целях формирования достоверной Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) казенными учреждениями необходимо проведение инвентаризации внутриведомственных и межведомственных расчетов, а также активов, пассивов, доходов и расходов, подлежащих исключению при консолидации бюджетной отчетности. Инвентаризируются учетные данные и первичные документы учреждения по счетам 130404000, 140120241, 140110180.

При консолидации расчетов в рамках движения средств внутри одного ведомства на основе обобщения данных бюджетного учета учреждений суммарный дебетовый оборот счета 130404000 должен быть равен кредитовому обороту. При консолидации расчетов в рамках движения средств между учреждениями разных ведомств одного бюджета – суммарный дебетовый оборот счета 140120241 должен быть равен кредитовому обороту счета 140110180.

При инвентаризации оборотов счета 140110180 необходимо исключить операции из консолидации, связанные с принятием к учету излишков нефинансовых активов и безвозмездных поступлений в порядке дарения от иных юридических и физических лиц в казенное учреждение.

В процессе проведения инвентаризации в учреждении могут обнаружиться ошибочно принятые хозяйственные операции на бухгалтерский учет или неверное их отражение на учете. Корректировочные записи, связанные с исправлением ошибочных учетных процедур, необходимо сделать в учете и отчетности в месяце, в котором была завершена инвентаризация, при помощи счета бухгалтерского учета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» и оформить Справкой ф. 0504833. Но если учетные ошибки выявлены по окончании отчетного года, то исправления следует произвести записями от 31 декабря текущего отчетного года.

Необходимо при проведении инвентаризации также учесть, что в оригиналах отчетов не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. В отчетах, заверенных финансовыми органами, органами Федерального Казначейства и кредитными организациями, исправления не допускаются.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету № 157н счета бухгалтерского учета 021002000, 030404000, 030405000, 040110100, 040120200, 304 06 000 подлежат закрытию по окончании финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов счета 040130000. При проведении данной процедуры остатки, подлежащие закрытию, либо увеличат, либо уменьшат остаток счета 040130000. Бухгалтерские записи по заключению счетов отражаются в Справке по заключению счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503110, ф. 0503710).

При формировании Справки ф. 0503110 казенными учреждениями и Справки ф. 0503710 бюджетными и автономными учреждениями, оказывающими платные услуги и использующими в течение года при формировании себестоимости платных услуг счет 010960200, необходимо учесть, что данный счет подлежит закрытию в уменьшение доходов счетов 140110130, 240110130, 440110180, 740110130. Таким образом, счет 109 60 не может иметь заключительного оборота на счет 401 30, и информация счета 109 60 не должна отражаться в Справке ф. 0503110 и ф. 0503710.

Бюджетным и автономным учреждениям необходимо также по истечении финансового года закрыть обороты по забалансовым счетам 17 и 18, путем свертывания по соответствующим кодам бюджетной классификации. После проведения данной процедуры по забалансовому счету 17 остается остаток по нулевым кодам бюджетной классификации и кодам КОСГУ. При этом необходимо учесть, что данный остаток должен совпадать с остатком по счету бухгалтерского учета 020111510, 020121510.

Перенос показателей по санкционированию расходов бюджета и плановых расходов (счета бухгалтерского учета 5 раздела Плана счетов) осуществляется в первый рабочий день текущего года на основании Справки (ф. 0504833). При этом необходимо учесть то, что до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период, а также до утверждения бюджетной сметы казенного учреждения и плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного и автономного учреждения операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, не отражаются.

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет