Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

07 ноября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна, аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос

Здание, принятое на баланс организации в сентябре 2013 г., было сильно переоценено. Сменившееся руководство приняло решение провести переоценку с помощью независимого оценщика. Оценщик может определить реальную рыночную стоимость на текущий момент и на момент постановки здания на баланс. С какого момента можно, руководствуясь отчетом оценщика, в котором определена стоимость здания на текущий момент и на сентябрь 2013 г., пересчитать налог на имущество и подать уточненные расчеты?

Документы, подтверждающие сумму, по которой здание было принято к учету в 2013 г. (отчет оценщика и др.), отсутствуют. На баланс здание было поставлено на основании акта приема-передачи (федеральное имущество). У предыдущего собственника стоимость здания в результате его реконструкции была сформирована в меньшей сумме.

Ответ

Вопросы проведения переоценки и уценки основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

В соответствии с п. 7, 8, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, основные средства к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых расходов. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Пунктами 14, 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пунктами 43–48 Методических указаний установлено, что при принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Поэтому, исходя из действующих нормативных актов (пока не вступили изменения, сближающие РСБУ и МСФО, где предусмотрена справедливая стоимость и внеочередная переоценка) следует:

• переоценка должна проводиться в соответствии с Учетной политикой;
• по состоянию на 31.12;
• быть регулярной;
• проводиться по однородным группам основных средств.

Таким образом, уценить один объект основных средств в соответствии с Отчетом оценщика по состоянию на сентябрь 2013 года и текущую дату, пересчитать налог на имущество и отразить уценку в отчетности не представляется возможным.

Однако можно предложить следующее:

1. В учетной политике начиная с 1 января 2014 года установить переоценку группы однородных основных средств – зданий.
2. По состоянию на 31.12.2014 провести переоценку этой группы основных средств, используя индексацию или прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам (используя в т.ч. Отчет оценщика на здание).
3. Результаты переоценки (в т.ч. уценку здания) отнести на добавочный капитал и прочие расходы.

Если в учетной политике на 2013 год уже была предусмотрена переоценка, но предприятие сделало ошибку и не переоценило объекты основных средств, то отсутствие в учете результатов переоценки на 31.12.2013 признается ошибкой и в зависимости от ее существенности в отчетности производится ретроспективно (если ошибка существенна) или перспективно – пересчет показателей отчетности (ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Вследствие ретроспективного пересчета при обнаружении существенности искажения отчетности в результате неотражения переоценки показатели по состоянию на 31.12.2013 в отчетности за 2014 год должны быть приведены с учетом переоценки.

После этого можно пересчитать и налог на имущество, изменив его стоимость по состоянию на 31.12.2014, 31.01.2014, 28.02.2014 и т.д.

При этом, в случае ретроспективного пересчета, необходимо пересчитать и сумму амортизации с 31.12.2013.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ сумма проведенной переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.

При этом, в соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Данные об основном средстве для исчисления амортизации у нового собственника берутся исходя из данных налоговых регистров предыдущего собственника.

Вернуться к списку новостей