Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Основные направления планирования деятельности бюджетных и автономных учреждений

08 августа

Автор: Позднякова Вера Сергеевна,

аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

На законодательном уровне деятельность бюджетных и автономных учреждений осуществляется на основе утвержденного Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения. При этом функции и полномочия учредителя в части планирования и отчетности за исполнение плана возлагаются на соответствующий вышестоящий орган, в подведомственной подчиненности у которого находится учреждение.

 

В соответствии с Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации процедура планирования деятельности бюджетных и автономных учреждений является неотъемлемой частью процедуры бюджетирования.

Бюджетирование как система планирования, учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности учреждения включает следующие составляющие:

Система планирования (система плановых показа­телей):

     
  • формирование Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
  • составление плановых (нормативных) калькуляций;
  • составление бюджетов на определенный период.

Система учета и отчетности (система фактических показателей):

  • ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказами Минфина РФ № 157н, № 174н, № 183н;
  •  
  • формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с Приказом Минфина РФ № 33н;
  •  
  • формирование и утверждение учетной политики в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ № 157н.

Система анализа показателей деятельности учреждения (система анализа фактических и плановых показателей объектов учета, анализа показателей бухгалтерской отчетности):

  • выявление отклонений фактических показателей (фактической себестоимости) от плановых (нормативных) показателей;
  • анализ показателей бухгалтерской отчетности (оценка финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, рентабельности, оборачиваемости ресурсов учреждения и т. д.);
  • применение методов анализа в целях управления результативностью деятельности учреждения.

Система внутреннего контроля (система контроля за совершением хозяйственных операций при помощи процедуры санкционирования расходов и системы отклонений фактических показателей от плановых показа­телей):

     
  • формирование Положения о системе внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни учреждения;
  • организация учета затрат для целей управления.

Система принятия управленческих решений (система, позволяющая управлять финансово-хозяйственной деятельностью учреждения):

  • методы и приемы управления.

Планирование – постановка целей деятельности учреждения в виде плановых (прогнозных) показателей доходов и расходов, которые необходимо достигнуть учреждению за планируемый период (как правило, год).

Процедура планирования выполняет следующие задачи:

  • повышение эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  • обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений учреждения;
  • прогнозирование, анализ и оценка результативности деятельности учреждения и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;
  • обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния учреждения.

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 2010 г. № 81н на бюджетное и автономное учреждение возлагается обязанность составлять и предоставлять на утверждение вышестоящему органу (орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя) План финансово-хозяйственной деятельности по установленной форме. План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя (вышестоящий орган), при установлении порядка вправе предусматривать дополнительную детализацию показателей Плана, в том числе по временному интервалу (поквартально, помесячно).

План составляется учреждением по форме, утвержденной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и содержит заголовочную, содержательную и оформляющую части.

Формирование показателей Плана по поступлениям и выплатам исходит из представленной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, информации о планируемых объемах расходных обязательств:

  • субсидий на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);
  • целевых субсидий, предоставляемых в соответствии с проектом закона (решения) о бюджете на осуществление соответствующих целей;
  • субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и приобретение объектов недвижимого имущества;
  • публичных обязательств перед физическими лицами в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления планируется передать в установленном порядке учреж­дению.

Плановые показатели по поступлениям формируются учреждением в разрезе:

  • субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (код КОСГУ 180);
  •  
  • целевых субсидий (код КОСГУ 180);
  •  
  • субсидий на осуществление капитальных вложений (код КОСГУ 180);
  •  
  • поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ) в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе (код КОСГУ 130), а также поступлений от приносящей доход деятельности (код КОСГУ 130).

При этом допускается детализация по кодам КОСГУ в части доходов (поступлений) на стадии планирования деятельности учреждения (например, код 180/1, 180/2, 180/3 и т. д., код 130/1, 130/2 и т. д.).

При планировании отдельно (справочно) следует указать суммы публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления переданы в установленном порядке учреждению.

Плановые показатели поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ) на платной основе в рамках приносящей доход деятельности учреждение рассчитывает самостоятельно исходя из планируемого объема оказания услуг (выполнения работ) и планируемой стоимости их реализации.

Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат по кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ):

  • оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда (коды 211, 212, 213);
  •  
  • услуги связи (код 221);
  •  
  • транспортные услуги (код 222);
  •  
  • коммунальные услуги (код 223);
  •  
  • арендная плата за пользование имуществом (код 224);
  •  
  • услуги по содержанию имущества (код 225);
  •  
  • прочие услуги (код 226);
  •  
  • пособия по социальной помощи населению (код 262);
  •  
  • приобретение основных средств (код 310);
  •  
  • приобретение нематериальных активов (код 320);
  •  
  • приобретение материальных запасов (код 340);
  •  
  • прочие расходы (код 290);
  •  
  • иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Плановые объемы выплат, связанных с выполнением учреждением государственного (муниципального) задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией в соответствии с пунктом 4 статьи 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения которых являются поступления от оказания учреждениями услуг (выполнения работ), в рамках выполнения государственного (муниципального) задания на платной основе, формируются учреждением в соответствии с порядком определения платы, установленным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

План финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения (с учетом изменений) утверждается руководителем автономного учреждения на основании заключения наблюдательного совета автономного учреждения.

План финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения (с учетом изменений) утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, может в установленном им порядке предоставить право утверждать План (с учетом изменений) руководителю государственного (муниципального) бюджетного учреждения.

После утверждения в установленном порядке закона (решения) о бюджете План финансово-хозяйственной деятельности учреждения при необходимости уточняется учреждением и направляется на утверждение.

Уточнение показателей Плана, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания, осуществляется с учетом показателей утвержденного государственного (муниципального) задания и размера субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

В целях внесения изменений в План составляется новый (с учетом изменений) План финансово-хозяйственной деятельности учреждения, показатели которых не должны вступать в противоречие в части кассовых операций по выплатам, проведенным до внесения изменения в План.

При формировании Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения в части приносящей доход деятельности необходимо учитывать нормируемые расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ. Расходы, произведенные сверх норм вышеуказанной статьи, осуществляются за счет прибыли, остающейся после налогообложения приносящей доход деятельности учреждения.

Расходы бюджетного и автономного учреждения в зависимости от их роли в процессе приносящей доход деятельности подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

К прямым относятся расходы, прямо и непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг): материальные запасы, начисленная заработная плата основного персонала, отчисления в государственные внебюджетные фонды, прочие прямые расходы.

К косвенным (накладным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением деятельности учреждения в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, услуги связи, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, канализация, текущий ремонт объектов основных средств и прочие косвенные расходы. Данные расходы являются расходами к распределению между разными видами деятельности учреждения (видами финансового обеспечения), и это надо учитывать на стадии планирования деятельности учреждения.

Рекомендуется через принятие учетной политики учреждения распределение накладных расходов по видам деятельности учреждения (видам финансового обеспечения) осуществлять в зависимости от принятых показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения в следующем порядке:

  • в случае если Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено финансирование накладных расходов (оплата коммунальных услуг, услуг связи, расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств и т. п.) за счет нескольких источников. В этом случае принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от деятельности, приносящей доход, и средств целевого финансирования (субсидий бюджета и иных целевых средств), производится пропорционально объему средств, полученных от деятельности, приносящей доход, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования);
  • в случае если Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения не предусмотрено финансирование накладных расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств (субсидий). В этом случае указанные расходы учитываются в полном объеме по приносящей доход деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой деятельности;
  • в случае если Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено финансирование услуг связи и коммунальных услуг за счет нескольких источников. Однако практически некоторые расходы могут быть оплачены только за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход. В этом случае через принятие учетной политики необходимо правильно определить долю расходов, учитываемых при планировании деятельности учреждения.

В целях реализации нормы Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ о самостоятельности бюджетных и автономных учреждений объемы государственных (муниципальных) заданий и объемы финансового обеспечения выполнения этих заданий утверждает вышестоящий орган (ГРСБ) с функциями и полномочиями учредителя, а учреждения самостоятельно при планировании определяют соответствующие расходы при условии равенства доходов и расходов.

При планировании деятельности учреждений должен быть единый (одинаковый) подход к определению объемов финансового обеспечения выполнения задания (гарантий бюджета через принятие расходных обязательств).

В соответствии с п. 4 ст. 69.2 «Государственное (муниципальное) задание» Бюджетного кодекса Российской Федерации объем финансового обеспечения выполнения задания рассчитывается исходя из нормативных затрат на его выполнение. Однако нормативные затраты на выполнение соответствующих заданий для бюджетных и автономных учреждений определяются с целью расчета объемов субсидий как гарантии учредителя (бюджета), а не для целей расходования субсидий бюджетными и автономными учреждениями.

Таким образом, объем финансового обеспечения государственного (муниципального) задания для аналогичных по специфике деятельности (аналогичные объемы на услуги) бюджетных и автономных учреждений должен быть в одинаковом размере. При этом формой финансирования выполнения государственного (муниципального) задания является субсидия на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ).

Право бюджетных и автономных учреждений как получателей субсидий бюджета зафиксировано в Соглашении о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг. Тем самым учредитель (соответствующий уровень бюджета) принимает на себя обязательство по покрытию затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг в соответствии с утвержденным им заданием. При этом получатель субсидий (бюджетное и автономное учреждение) дает согласие на государственный (муниципальный) финансовый контроль по исполнению субсидий, осуществляемый учредителем (ГРСБ).

Таким образом, под утвержденные в годовом объеме субсидии, зафиксированные в Соглашении и утвержденные в установленном порядке в Плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения, необходимо произвести на бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения начисления субсидий, закрепив тем самым обязанность учредителя (бюджета) по предоставлению субсидии на соответствующий финансовый год. Операция начисления субсидии по принятому Соглашению отражается в бухгалтерском учете как доход будущего периода (счет 401 40) последним днем декабря текущего периода.

При этом необходимо иметь в виду, что даже если фактически субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в соответствующий текущий период не поступает, то не исключается возможность принятия денежных обязательств текущего периода за счет утвержденных плановых показателей. Таким образом, допускается временная кредиторская задолженность по платежам учреждения, причиной которой являются не поступившие своевременно субсидии из бюджета.

Согласно Указаниям по применению Бюджетной классификации в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н), субсидии на осуществление капитальных вложений используются бюджетными и автономными учреждениями в следующих направлениях:

  • на приобретение объектов недвижимого имущества;
  • на осуществление капитального строительства объектов недвижимости.

При этом затраты, связанные с реконструкцией объектов недвижимого имущества, а также с их достройкой, должны покрываться данной формой субсидии. Однако использовать субсидии на осуществление капитальных вложений на приобретение объектов движимого имущества недопустимо, так как приобретение движимого имущества осуществляется за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, иначе будет признана нецелевая направленность данной субсидии. Данный факт необходимо учитывать также на стадии формирования Плана финансово-хозяйственной деятельности при включении расходов, связанных с приобретениями объектов основных средств.

При планировании финансово-хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета бюджетными и автономными учреждениями необходимо учитывать следующее:

  • в целях единого подхода к определению объемов финансового обеспечения выполнения задания бюджетными и автономными учреждениями необходимо учитывать отраслевую специфику деятельности и нормативные затраты на оказание аналогичных услуг. Тем самым соблюдается равенство: нормативы затрат и соответствующие им объемы заданий и финансового обеспечения должны быть равными для всех учреждений, оказывающих аналогичные услуги;
  • нормативы затрат на содержание имущества бюджетных и автономных учреждений могут быть разными, так как зависят от многих факторов;
  • объемы финансового обеспечения в форме субсидий на осуществление капитальных вложений формируются учредителем и предоставляются на стадии планирования бюджетным и автономным учреждениям в зависимости от их реальной потребности.

В соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н планирование деятельности бюджетных и автономных учреждений следует осуществлять в направлении:

  • планирования фонда оплаты труда работников учреждения (код 210);
  •  
  • планирования объемов закупок (коды 220, 290, 310, 340).

При этом следует учитывать целевой характер расходов, включающий целевую статью и вид расходов, на которые предоставляются субсидии бюджетным и автономным учреждениям.

При формировании плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетные и автономные учреждения должны учитывать целевую направленность предоставленных им учредителем субсидий, т. е. формировать расходную часть исходя из кодов КОСГУ (211, 212, 213, 221–226, 290, 310, 340). При этом следует соблюдать вид субсидирования. Дано право бюджетным и автономным учреждениям самостоятельной детализации кодов КОСГУ при формировании планов финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

В рамках финансового контроля должен производиться контроль за целевым использованием бюджетных средств в форме субсидий в соответствии с кодами целевых статей и видов расходов, а не в соответствии с кодами КОСГУ, зафиксированными в утвержденном Плане финансово-хозяйственной деятельности.

Бюджетные и автономные учреждения при формировании Плана финансово-хозяйственной деятельности в доходной части в рамках приносящей доход деятельности должны учитывать следующее:

  • приносящая доход деятельность – это деятельность, направленная на постоянное извлечение доходов (коды КОСГУ 130, 120);
  •  
  • функциональные доходы (как правило, код КОСГУ 130, но возможен код 120), связанные с уставной деятельностью учреждения, являются планируемыми (прогнозируемыми) доходами, в виде ожидаемых (потенциальных) доходов. Данные доходы должны утверждаться планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (например, в образовательных учреждениях все доходы от оказания образовательных услуг, в медицинских учреждениях – доходы от оказания медицинских услуг и т. п.);
  • доходы, поступающие от хозяйственных операций учреждения и не связанные с деятельностью учреждения, ради которой создано учреждение учредителем, а связанные с расчетами по ущербу имуществу и иным доходам (например, штрафы, продажа активов, возмещение расходов, продажа изделий, созданных учениками на уроках труда в образовательном учреждении, и т. п.), признаются непрогнозируемыми поступлениями. Поэтому данные поступления не создают расходных обязательств, и их не следует учитывать при формировании Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения, так как они не являются объектом планирования;
  • бюджетные и автономные учреждения, Уставом которых предусмотрена приносящая доход деятельность, должны иметь достаточное имущество для обеспечения этой деятельности, т. е. быть ликвидными и неубыточ­ными.

Финансово-экономическое обоснование некоторых управленческих решений, которые должны учитываться на стадии планирования деятельности учреждения, отражается в Плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения через созданные в установленном порядке резервы:

  • резерв предстоящих расходов и отложенных обязательств (например, под будущую процедуру реорганизации учреждения, под изменение типа существующего учреждения и т. п.);
  • резерв на оплату отпусков работникам учреждения с целью начисления оплаты очередного отпуска, а также будущей компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;
  • резерв на расходные обязательства по оспариваемым делам в судах, так как обязательство по судебным искам должно создаваться (планироваться) не на момент его исполнения;
  • резерв на возмещение ущерба, причиненного физическому лицу, включая судебные издержки, государственную пошлину и т. п.
  • резерв на расходы по утилизации имущества учреждения создается на момент приобретения имущества и используется, например, при ликвидации объектов основных средств, при захоронении материалов, потребленных в медицинских учреждениях, и т. п.

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет