Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

08 августа

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Хвостова Светлана Владимировна заместитель директора — руководитель аудиторской практики Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры», аттестованный аудитор, член НП РКА, сертифицированный консультант по налогам и сборам, член палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Наша организация – ОАО на общей системе налогообложения. В ходе выездной налоговой проверки инспекторы выяснили, что индивидуальный предприниматель, поставляющий нам большую партию товара в течение длительного времени (по поставкам которого был принят к вычету входной НДС), умер. Причем поставки продолжались еще несколько месяцев после его смерти. Работали через посредников, и о смерти предпринимателя не знали. Налоговый орган отказывает в вычете НДС за период, следующий после смерти предпринимателя. При этом реальность сделки не оспаривается. Исходя из арбитражной практики, получается, отстоять вычет вряд ли удастся, так как ИП был исключен из ЕГРЮЛ. Но банковские счета ИП были открыты, мы перечисляли деньги за товар. Если бы счета закрыли, мы бы знали об его смерти. Есть ли у нас шанс отстоять вычет входного НДС, опираясь на то, что налоговый орган не подал сведения в банк и счет не был закрыт?

Ответ. В случае смерти индивидуального предпринимателя его государственная регистрация в качестве налогоплательщика утрачивает силу с момента смерти. При этом налоговый орган не обязан сообщать в банк о смерти предпринимателя. Расчетный счет банком не закрывается, а остаток средств на расчетном счете предпринимателя передается наследникам. Таким образом, наличие незакрытого расчетного счета умершего поставщика – ИП никак не влияет на исчисление налогов и право на вычет НДС у покупателя.

Если за предпринимателем числится задолженность, то ее можно взыскать с наследников (ст. 24 ГК РФ).

Обоснование. Исходя из положений Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И, которая действует с 1 июля 2014 года, «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция № 153-И) (п. п. 2.3 и 4.7) индивидуальному предпринимателю открывается расчетный счет на балансовом счете 40802 «Физические лица – индивидуальные предприниматели» (если он является резидентом) на основании документов, перечисленных в п. 4.7 указанной Инструкции.

ИП является, по сути, физическим лицом, которое осуществляет предпринимательскую деятельность по аналогии с коммерческими организациями.

Соответственно, расчетный счет открывается на основании договора банковского счета, вопросы регулирования которого закреплены в гл. 45 «Банковский счет» ГК РФ, в том числе в части закрытия счета – в п. 4 ст. 859, согласно которому основанием закрытия счета клиента является расторжение договора банковского счета.

Аналогичная норма приведена в п. 8.1 Инструкции № 153-И: «Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета».

Таким образом, получение информации (документов) о смерти ИП не является основанием для закрытия счета.

Такой же порядок действий для банка был прописан в Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И, которая действовала до 01.07.2014.

Сначала банк должен расторгнуть договор банковского счета, а уже только затем закрыть счет.

Гражданское законодательство предусматривает право банка:

• расторгнуть договор банковского счета на основании п. 1.1 ст. 859 ГК РФ;
• подать исковое заявление в суд о расторжении договора банковского счета.

Других оснований расторжения договора банковского счета ГК РФ не предусматривает.

Каких-либо особых мер для исключительных случаев (в том числе когда владелец счета умер) Инструкция № 153-И не предусматривает, поэтому при решении вопроса о списании средств со счета в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, можно руководствоваться общепринятыми нормами гражданского законодательства.

Денежные средства, находящиеся на расчетном счете умершего ИП, входят в состав наследуемого имущества. Следовательно, наследники умершего ИП (при их наличии) могут предъявить требования о выдаче им этих средств.

Информация предоставлена «АКФ Экспертный центр «Партнеры»

Вернуться к списку новостей