Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

09 июля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Горбачевская Марина Николаевна директор АКФ Экспертный центр «Партнеры», аудитор, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Согласно решению суда наш покупатель должен оплатить нам проценты за пользование чужими деньгами в соответствии со ст. 395 Гражданского кодекса РФ. В решении указана сумма процентов, рассчитанная на определенную дату, и указано, что начисление процентов производить по ставке 8% годовых до полного погашения долга. При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль используется метод начисления.

Как начислять проценты в случае, если покупатель будет гасить задолженность на протяжении длительного времени (например, на протяжении нескольких отчетных (налоговых) периодов)? Интересует дата признания внереализационного дохода в виде процентов, причитающихся к оплате до полного погашения долга.

Ответ. В соответствии с п. 4 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14 (далее – Постановление № 13/14) проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита. Они представляют собой вид ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.

Отметим, что проценты за пользование чужими денежными средствами в качестве вида ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства в ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99) прямо не поименованы. Однако, на наш взгляд, для целей признания момента их отражения в бухгалтерском учёте можно учитывать то, что они аналогичны неустойке, так как право на их взыскание также следует из нарушения должником условий договора (неисполнения обязательства), как и право на взыскание неустойки (ст. 330 ГК РФ). В бухгалтерском учете доходы отражаются записью:

Дебет 76 Кредит 91

В правоприменительной практике суды нередко указывают на то, что порядок начисления штрафных санкций (неустойки) в бухгалтерском учете аналогичен порядку признания доходов в налоговом учете, в котором датой получения дохода признается дата признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба) либо дата вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (смотрите Постановления ФАС Московского округа от 10.03.2010 № КА-А40/1803-10 по делу № А40-83488/09-117-525, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 № 09АП-23338/2009 и от 26.09.2008 № 09АП-11390/2008).

Проценты за пользование чужими деньгами в налоговом учете являются внереализационным доходом налогоплательщика на основании пункта 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 4 статьи 271 НК РФ датой признания внереализационного дохода в виде процентов за использование чужих денег является дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда. Сумма процентов на дату вступления в законную силу решения суда может быть определена из расчета 8% годовых на сумму имеющейся на эту дату задолженности. Далее, если контрагент будет погашать задолженность частями, расчет процентов следует производить по состоянию на конец каждого месяца (по аналогии отражения в доходах процентов по заемным средствам), начисляя проценты на сумму фактически непогашенного долга.

Вернуться к списку новостей