Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

10 февраля

Автор: Хвостова Светлана Владимировна

заместитель директора — руководитель аудиторской практики Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры», аттестованный аудитор, член НП РКА, сертифицированный консультант по налогам и сборам, член палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Предприятие занимается розничной торговлей медикаментами. Вид собственности – муниципальная. Учредитель – Комитет по управлению имуществом администрации городского округа. Устав: «п. 3.17. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия, после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных платежей и перечисления в бюджет МО части прибыли от использования имущества Предприятия».

«п. 3.19. Остающаяся в распоряжении Предприятия часть чистой прибыли используется Предприятием в установленном порядке … – материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников Предприятия».

Предприятие решило в декабре выплатить премию всем работникам за счет прибыли прошлых лет.

Вопросы. 1. Бухгалтерский и налоговый учет данной операции (проводки). 2. Нужно ли начислять страховые взносы с данной выплаты? 3. Можно ли страховые взносы начислять за счет 84 счета или только за счет 91 счета? 4. Признается ли данная выплата в расходах по налоговому учету?

Ответ. Распределение чистой прибыли общества, в том числе определение части прибыли, направляемой на выплату вознаграждения работникам, относится к компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Аналогичная норма содержится в Федеральном законе «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ.

Обратите внимание, для отражения в учете бухгалтерских записей по распределению чистой прибыли указанных в вопросе формулировок в уставе предприятия недостаточно.

В силу ст. 67 ГК РФ участие в распределении прибыли Общества – неотъемлемое право его участников. Поэтому для направления чистой прибыли предприятия на любые цели у бухгалтера должно быть письменное волеизъявление ее собственника. Самостоятельно, даже на основании текста устава, бухгалтер не может распоряжаться прибылью. Кроме того, у него просто не будет для этого первичного документа.

По решению собственника предприятие может создавать специальные фонды, в том числе, материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников Предприятия.

Бухгалтерский учет

Отчисление части средств чистой прибыли в специальный фонд отражается внутренней записью по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», например по дебету субсчета 84-1 «Прибыль до распределения» и кредиту субсчета 84-2 «Фонд специального назначения» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Специальный фонд должен формироваться с учетом расходов на страховые взносы, подлежащие начислению согласно требованиям законодательства РФ.

Данная запись производится на дату принятия общим собранием участников общества решения об утверждении отчетности. Начисление работникам годового вознаграждения за счет чистой прибыли прошлых лет отражается следующей записью:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 70 «Оплата труда».

В аналогичном порядке отражается начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм вознаграждений, которые не предусмотрены в трудовых договорах, например по итогам работы за год.

В балансе суммы созданных резервов отражаются по строке 1360 «Резервный капитал».

Налоговый учет

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

То есть, проще говоря, по смыслу указанной нормы расходами на оплату труда являются выплаты, которые предусмотрены законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами, и они производятся за исполнение работниками своих должностных обязанностей.

Таким образом, в том случае, если премии выплачиваются работникам за производственные результаты, достигнутые в минувшем году, и они предусмотрены в трудовых и (или) коллективном договорах организации, то такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

 

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взноса­ми признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Таким образом, страховыми взносами облагаются любые выплаты, являющиеся объектом обложения и не поименованные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, независимо от того, из какого источника они выплачиваются. Аналогичные разъяснения см. в Письме Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом выплата из чистой прибыли организации работнику, в том числе генеральному директору, вознаграждения по результатам деятельности за календарный год не указана в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, устанавливающих перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, необходимо начислять страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы начисленного вознаграждения, выплачиваемого из чистой прибыли организации.

 

В перечне расходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, не указаны обязательные страховые взносы. Даже если они начислены на выплаты, которые нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

На основании этого специалисты Минфина России сделали вывод: страховые взносы на обязательные виды страхования можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, даже если они начислены на суммы, выплаченные работнику из чистой прибыли организации. Начисленные страховые взносы включаются в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562.

Информация предоставлена «АКФ Экспертный центр «Партнеры»

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет