Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Рекомендации по формированию учетной политики государственными и муниципальными учреждениями

13 января

Автор: Позднякова Вера Сергеевна,

аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

 

В настоящее время разрешение многих вопросов и проблем финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных учреждений зависит от правильно принятой учетной политики, в том числе и для целей налогообложения.

Учетная политика учреждения – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности учреждения.

Необходимость разработки и применения учетной политики государственными и муниципальными учреждениями определяется требованиями в раскрытии дополнительной информации о результатах деятельности учреждения через раздельный учет, право выбора альтернативных вариантов и способов учета некоторых хозяйственных операций и установление в составе рабочего плана счетов дополнительных группировок по отдельным объектам учета, а также раскрытие всех аспектов учета, связанных со спецификой деятельности учреждения.

Необходимо также учесть, что бюджетные и автономные учреждения, ведущие деятельность, приносящую доход, в целях главы 25 НК РФ признаются налогоплательщиками налога на прибыль, поэтому должны формировать учетную политику для целей налогообложения.

В соответствии ст. 8 п. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ принятая учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.) лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом принятая учетная политика должна применяться во все последующие временные периоды с учетом внесенных необходимых изменений и дополнений в установленном порядке. Данное допущение последовательности применения учетной политики регламентировано ст. 8 п. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Это означает, что указания на год в названии приказа может и не быть. Вносимые изменения в принятую учетную политику учреждения могут быть связаны с изменениями законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке главным распорядителем (распорядителем, учреждением) допустимых новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности учреждения (ст. 8 п. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом бухгалтерским законодательством не запрещается внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года в случае, если учреждение упустило некоторые моменты при ее первоначальном формировании (в случае появления новых участков объектов учета, в ведении которых необходимо определиться).

При формировании приказа об учетной политике учреждения в обязательном порядке необходимо включать решения организационно-технического характера в учетную политику учреждения: рабочий план счетов бухгалтерского учета; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; формы первичных учетных документов; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила и график документооборота; порядок внутреннего финансового контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Разделы приказа об учетной политике достаточно объемны и представляют в основном интерес для внутреннего пользования бухгалтерской информацией при принятии организационно-технических и иных управленческих решений, потому рекомендуется изложить их в виде приложений к приказу об учетной политике учреждения. Внешним пользователям бухгалтерской информации при необходимости представляется приказ об учетной политике без таких приложений. При этом рекомендуемый вариант формирования учетной политики учреждения позволяет разбить учетную политику на несколько самостоятельных документов в виде приложений к приказу. Перечень и содержание данных документов по мере хозяйственной деятельности учреждения, увеличения объема учетных работ, изменения организационной структуры, принятия иных организационно-управленческих решений можно будет постепенно изменять и дополнять в учетной политике учреждения.

При формировании учетной политики учреждения по каждому отдельному элементу следует указывать норму, которая предусматривает возможность применения способа ведения бухгалтерского учета или необходимости самостоятельного определения учреждением конкретной методики учета по данному вопросу. Общие инструктивные положения, одинаковые для всех учреждений, не следует включать в учетную политику.

Если учреждение наряду с уставной деятельностью, связанной с выполнением государственного (муниципального) задания, занимается дополнительной деятельностью (ПДД), согласно конкретному перечню Устава, то одним из основных элементов их учетной политики должен быть раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого санкционирования (финансирования) и за счет других источников.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо разработать порядок организации бухгалтерского учета в учреждении, включающий права, обязанности и ответственность работников за ведение бухгалтерского учета в учреждении.

В целях своевременного принятия к бухгалтерскому учету хозяйственных операций представление первичных учетных документов в бухгалтерию должно регламентироваться графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В целях соблюдения принципа сбалансированности расходов на бухгалтерском учете, а также учитывая специфику деятельности учреждения, в Положении

о документообороте рекомендуется прописать, что по переходящим (неисполненным или частично исполненным) договорам отчетного года субсидии отчетного года могут переходить на следующий год для оплаты принятых, но не исполненных денежных обязательств отчетного года, которые подлежат исполнению в январе следующего отчетного года.

Учетной политикой учреждения в рамках документо­оборота необходимо установить периодичность формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) на бумажном носителе, но не реже установленной периодичности для составления и представления отчетности.

Для ведения бухгалтерского учета в учреждении должен применяться Рабочий план счетов, разработанный на основе Единого плана счетов бухгалтерского учета, представленный в приложении к учетной политике. При этом необходимо учесть, что в соответствии с пунктом 1 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н учреждения при разработке Рабочего плана счетов вправе вводить дополнительные аналитические коды (23 разряд) синтетических счетов бухгалтерского учета. Исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности учреждениями осуществляется с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Процедура санкционирования расходов разделяется на этапы, в соответствии с которыми в регистрах бухгалтерского учета учреждений отражаются все хозяйственные операции: принятие к учету утвержденных плановых назначений в части доходов и расходов; принятие расходных (плановых) обязательств; принятие денежных обязательств и исполнение денежных обязательств. При этом при формировании учетной политики учреждения необходимо учесть, что операции по санкционированию обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств.

В целях контроля за движением нефинансовых активов учреждения в рамках формирования учетной политики должна быть создана на постоянно действующей основе Комиссия по поступлению и выбытию активов. Принятие к учету объектов нефинансовых активов, а также их выбытие с учета (в том числе списание их по причине непригодности в использовании) осуществляется на основании решения действующей Комиссии по поступлению и выбытию активов. Порядок осуществления функций и полномочий Комиссии, а также права, обязанности и ответственность должны быть установлены положением о Комиссии, разработанным и утвержденным в рамках учетной политики учреждения. При отсутствии типового положения о Комиссии, разработанного в целях единого подхода вышестоящим органом (ГРСБ), рекомендуется при разработке данного положения использовать приказ МФ РФ от 15.04.2010 № 197 «Об утверждении Положения о Комиссии по приемке и выбытию основных средств, нематериальных активов, списанию материальных запасов Министерства финансов Российской Федерации».

В соответствии п. 44 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н на Комиссию по поступлению и выбытию активов возлагаются полномочия по определению сроков полезного использования объектов основных средств, в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия этой информации в Классификаторе и в соответствующих документах. В случаях изменения первоначальной стоимости в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации объектов основных средств, связанных с улучшением качественных характеристик функционирования объектов, сроки полезного использования этих объектов пересматриваются по решению Комиссии по поступлению и выбытию активов.

В целях принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету срок полезного использования определяется Комиссией по поступлению и выбытию активов, исходя из требований перечисленных, п. 60 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н.

К полномочиям Комиссии по поступлению и выбытию активов также относится определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету нефинансовых активов, не имеющих информации о своей стоимости (поступление активов в порядке дарения, выявленные при инвентаризации излишки, возвратные материалы, образовавшиеся после ликвидации объектов основных средств, и т. п.).

Необходимо учесть, что выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, при отпуске их в эксплуатацию, учитываемых на забалансовом счете 21, а также нематериальных активов производится на основании решения Комиссии, оформленного в установленном порядке согласно Положению, сформированного в рамках принятия учетной политики учреждения.

Списание материальных запасов с бухгалтерского учета осуществляется согласно ведомости на отпуск материальных ценностей на хозяйственные нужды (ф. 0504210), актам списания материалов и другим аналогичным оправдательным документам согласно принятому учетной политикой альтернативному варианту по фактической стоимости каждой единицы или по средней стоимости.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 11) за учреждениями закреплена обязанность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Порядок проведения инвентаризации необходимо закрепить разработанным и утвержденным в рамках принятой учреждением учетной политики Положением, сформированным на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

При формировании Положения о порядке проведения инвентаризации необходимо учесть особенности и порядок инвентаризации в данном учреждении. Отсутствие установленных норм, связанных с объемами и сроками инвентаризации, позволяет учреждениям в рамках принятия учетной политики самостоятельно определять сроки проведения инвентаризации (например, по состоянию на 1 декабря и дальнейшее уточнение остатков по состоянию на 1 января), а также состав и объемы объектов инвентаризации. Необходимо зафиксировать в Положении обязанность проверки наличия технической документации объектов основных средств, документов государственной регистрации на недвижимость, правоустанавливающие документы на объекты основных средств (ф. 0504805) и т. п., а также особенности проведения инвентаризации имущества, фактически отсутствующего в учреждении и находящегося на определенных условиях у персонала и физических лиц (аренда, прокат и т. п.).

Для проведения инвентаризации в учреждении приказом создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе, определенном руководителем учреждения (представители администрации, работники бухгалтерской службы, экономисты, работники технических служб и т. д.).

Организация учета заработной платы осуществляется на основе принятого учетной политикой Положения о системе оплаты труда работников учреждения, в котором раскрываются базовая часть заработной платы, выплачиваемая за счет средств бюджета (субсидии на выполнение задания) и стимулирующая часть заработной платы, выплачиваемая за счет других источников учреждения (средства ОМС, приносящая доход деятельность, целевые поступления и т. п.).

При формировании Положения о премировании работников учреждения необходимо определить виды премий (ежемесячные, квартальные и т.д.), а также разовые премии за выполнение конкретного трудового поручения. Необходимо указать конкретные показатели премирования. Если показателей много и они различные, то рекомендуется сделать перечни показателей премирования для каждого подразделения учреждения и оформить их в виде приложения к Положению о премировании. Также важно закрепить условия, при которых премия не подлежит начислению. Следует при формировании данного Положения четко определить порядок начисления премий работникам учреждения, которые были приняты на работу или уволились в периоде, за который начисляется премия. При этом необходимо отразить, какая причина будет считаться уважительной для целей исчисления премии. При установлении размера премии в Положении рекомендуется не устанавливать минимальный размер. Если в Положении будет закреплена следующая формулировка «…размер ежемесячной премии составляет от 10 до 50% от установленного оклада работника», то учреждение гарантирует премию работнику вне зависимости от того, как он исполнял свои трудовые обязанности в течение месяца (квартала). В этом случае лишение премии может расцениваться как нарушение трудового законодательства.

Начисление заработной платы, относящейся к следующим отчетным периодам (отпускные), необходимо отражать в учете с использованием счета 0 401 50 211 «Расходы будущих периодов». При этом учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (т. е. подлежат включению в расходы соответствующего текущего периода) в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Сроки списания данных расходов, а также источники их списания регламентируются законодательными, нормативно-правовыми актами или определяются учреждением через принятую учетную политику.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в текущие затраты при формировании реального финансового результата учреждения могут создаваться резервы предстоящих расходов на счете 401 50 «Расходы будущих периодов» через принятую учетную политику. В соответствии с правилами Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н рекомендуется создание данных резервов под предстоящие расходы, связанные с оплатой отпусков работникам (образовательных учреждений), выплатами ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами, а также принятой учреждением учетной политикой. Для создания соответствующих резервов учреждение должно предусмотреть их создание в учетной политике учреждения на соответствующий год, определить норму расчета ежемесячных отчислений в текущем году и при необходимости остатка резерва на начало следующего года.

Если учреждение предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то оно может иметь остаток резерва на начало года. При этом сумму резерва на оплату отпусков уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды. По окончании текущего финансового года перед составлением годовой отчетности, после проведения инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу производится доначисление резерва. Если фактические расходы текущего финансового года окажутся меньше начисленного резерва, то на разницу производится уменьшение резерва.

Если учреждением предусмотрена выплата начисленной заработной платы за декабрь в декабре (до 25 декабря) и предусматривает последующий перерасчет январем следующего года, то данный механизм необходимо закрепить принятой учетной политикой. В этом случае необходимо ведение двух Табелей использования рабочего времени: первичный по состоянию на 25 декабря и корректировочный, включающий уточняющие перерасчеты по заработной плате по состоянию на 1 января.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе установить дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения. В этом случае полученные авансы (предоплаты) согласно договорным условиям могут признаваться в целях бухгалтерского учета учреждения в виде дохода будущего периода, который после оказания услуги списывается в доход отчетного периода.

Фактическая себестоимость оказанных услуг учреждением калькулируется на счете бухгалтерского учета 0 109 60 200 «Себестоимость продукции, работ, услуг» из суммы всех фактических расходов в соответствии с кодами КОСГУ. При этом в рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать в составе Рабочего плана счетов аналитические коды видов затрат (23 разряд).

В соответствии п. 134 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н учреждения обязаны организовать учет расходов по статьям затрат, перечень которых определяется самостоятельно, а также по экономическим элементам. В связи с этим в учреждении должны быть разработаны и утверждены учетной политикой внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В целях формирования информации о затратах на производство учреждение ориентируется на группировку затрат по их видам (в соответствии с классификацией, применяемой в учреждении и зависящей от поставленных задач управленческого характера, видов продукции (работ, услуг), производство и продажа которых осуществляется учреждением, организационной структуры учреждения, технологических особенностей и т. п.). Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), включают: стоимость использованных материальных

и трудовых ресурсов (коды 211, 213, 272); амортизационные отчисления (код 271); суммы причитающейся оплаты услуг сторонних организаций и физических лиц (коды 221–226, 290); суммы соответствующих налогов, сборов и иных платежей (код 290); долю ранее учтенных расходов будущих периодов или сумм отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

К затратам, связанным с изготовлением продукции (работ, услуг), относятся:

  • затраты по обслуживанию производственного процесса – счет 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг», т. е. затраты по обеспечению сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами труда (код 272); амортизационные отчисления (код 271), расходы по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, любые виды ремонтов и т.п.) (коды 225, 290);
  •  
  • затраты по обеспечению процесса управления отдельными подразделениями учреждения и управления учреждением в целом – счет 109 80 «Общехозяйственные расходы» (коды 211, 213, 221–226, 290);
  •  
  • денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей, – счет 109 80 «Общехозяйственные расходы»;
  • отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, подлежащие перечислению по законодательству РФ, от сумм оплат труда, включаемых в состав себестоимости продукции, работ, услуг, – счет 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – в части заработной платы основного персонала и счет 109 80 «Общехозяйственные расходы» – в части заработной платы АУП, МОП и вспомогательного персонала.

При организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции рекомендуется учитывать принятую учетной политикой учреждения классификацию затрат на прямые и косвенные затраты. Для этой цели рекомендуется следующая группировка статей затрат: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (работ, услуг); отчисления на социальные нужды; общехозяйственные (административно-управленческие) расходы. При этом учреждения с учетом специфики своей деятельности и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) могут расширять перечень калькуляционных статей.

Статьи прямых затрат на оплату труда основного персонала и отчисления на социальные нужды включают в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) прямым путем (счет 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»), не прибегая к косвенным методам распределения. По мере внедрения технически обоснованных методов нормирования затрат и совершенствования способов учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в учреждении рекомендуется возможно большую часть затрат включать в затраты на производство продукции (работ, услуг) прямым путем, сокращая удельный вес косвенных затрат. Распределение общехозяйственных расходов между различными видами продукции (работ, услуг) может осуществляться в соответствии с принятым способом учетной политикой учреждения. При этом конкретные методы распределения общехозяйственных расходов определяются учреждениями с учетом отраслевой специфики деятельности.

По калькуляционным статьям затрат составляются отчетные (фактические) калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), которые определяются исходя из фактических затрат на производство продукции (работ, услуг). В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства продукции (работ, услуг) и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), составленный по отдельным статьям затрат, исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и т. п.

Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации учреждения по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг и выполнению иных функций по управлению финансово-хозяйственной деятельностью учреждения. Отчетные (фактические) калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

При организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в целях получения своевременной информации об уровне затрат учреждением в рамках формирования учетной политики может быть определена совокупность способов и приемов, учета, анализа и оперативного контроля за затратами в процессе производства (управленческий учет). Для этой цели наряду с составлением фактических, плановых (нормативных) калькуляций предполагается предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам (т.  е. создается система действующих норм и нормативов и на ее основе – калькуляция нормативной себестоимости) с выявлением в ходе производственного процесса отклонений от нормативных затрат. При этом нормативные и плановые калькуляции надлежит составлять по номенклатуре статей затрат, включаемых в фактические калькуляции.

Учет фактических затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных отклонений от нее. Это достигается путем повседневного (оперативного) документирования затрат по их основным видам прямых затрат, вызванных отклонениями от норм, либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени. Данный метод учета затрат и формирования себестоимости позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организационной и плановой дисциплины, т.е. в оперативном порядке позволяет принимать правильные управленческие решения.

Создание системы действующих норм и нормативов предопределяет необходимость внесения в них соответствующих изменений, связанных с осуществлением в учреждении мероприятий по развитию деятельности учреждения и повышению технического уровня деятельности, улучшением организации труда, изменением объема и структуры производства продукции (работ, услуг), повышением эффективности использования природных ресурсов и т. п. В случае принятия учреждением в учетной политике решения по исчислению фактической себестоимости отдельных изделий (работ, услуг) для целей управления, то следует управлять затратами вне системы счетов бухгалтерского учета, т. е. путем включения в соответствующие регистры бухгалтерского учета сумм указанных затрат. Периодичность составления отчетных (фактических) калькуляций на соответствующие виды продукции (работ, услуг) устанавливается учреждением самостоятельно и закрепляется учетной политикой, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.

При необходимости в учреждении в рамках учетной политики можно организовать путем калькулирования одновременное достижение не только управленческих, но также бухгалтерских и налоговых целей. В этом случае комплексные статьи расходов в рабочей номенклатуре подлежат разбивке на составляющие, каждая из которых относится к определенному экономическому элементу и подтверждена ссылкой на норму, позволяющую определенным образом учесть данный вид расходов в бухгалтерском и налоговом учете. При разработке рабочей номенклатуры статей расходов целесообразно сразу предусмотреть разбивку на прямые расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид платных услуг и косвенные, каковыми являются все остальные расходы бюджетного и автономного учреждения.

При осуществлении деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания и приносящей доход деятельности бюджетным и автономным учреждением возникают общие (накладные) расходы, подлежащие распределению между видами деятельности не только для целей бухгалтерского учета в соответствии с правилами п. 134 Инструкции № 157н, но также и для целей налогообложения. К данным расходам относятся расходы по оплате коммунальных услуг, расходы по услугам связи, транспортные расходы, расходы по содержанию административно-управленческого и обслуживающего персонала, расходы по всем видам ремонта основных средств.

В настоящее время налоговый учет данных расходов, возникающих у бюджетных и автономных учреждений, не регламентирован на законодательном уровне и поэтому при распределении этих расходов по разным видам деятельности следует руководствоваться общим для всех налогоплательщиков правилом п.1 ст. 272 НК РФ. Для реализации этой цели в принятой учреждением учетной политике рекомендуется указать, что накладные (общие) расходы, которые непосредственно невозможно отнести на деятельность в рамках выполнения государственного (муниципального) задания и на деятельность в рамках деятельности, приносящей доход, необходимо распределять пропорционально доходам от оказания платных услуг по ПДД и средствам бюджетного финансирования (субсидии) в общей сумме всех поступлений.

При этом учреждение самостоятельно определяет порядок и механизм распределения данных расходов с применением экономически обоснованных показателей для целей бухгалтерского учета и вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, в данном случае целесообразно применение способа распределения накладных расходов принятого учреждением учетной политикой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Рекомендуется принятие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, в части распределения накладных расходов по видам деятельности учреждения, в зависимости от принятых показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения в следующем порядке:

  • Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено финансирование накладных расходов (оплата коммунальных услуг, услуг связи, расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств и т.п.) за счет нескольких источников. В этом случае принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от деятельности, приносящей доход, и средств целевого финансирования (субсидий бюджета и иных целевых средств), производится пропорционально объему средств, полученных от деятельности, приносящей доход, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования);
  • Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения не предусмотрено финансирование накладных расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств (субсидий). В этом случае указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по приносящей доход деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой деятельности;
  • Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено финансирование услуг связи и коммунальных услуг за счет нескольких источников. Однако практически некоторые расходы могут быть оплачены только за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход. В этом случае учетной политикой для целей налогообложения необходимо правильно определить долю расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

В рамках формирования учетной политики необходимо предусмотреть механизм закрытия счетов бухгалтерского учета ежемесячно и по окончании года, связанных с осуществлением деятельности учреждения. При этом закрытие счетов бухгалтерского учета в части деятельности учреждения по выполнению задания на бесплатной основе (счет 4 109 60 200), по оказанию платных услуг в рамках выполнения задания (счет 2 109 60 200), в рамках осуществления приносящей доход деятельности (счет 2 109 60 200), а также рамках оказания медицинских услуг, источником покрытия расходов которых являются средства ОМС (счет 7 109 60 200), осуществляется ежемесячно в следующем порядке:

  • по деятельности, связанной с выполнением задания на бесплатной основе, – на источник покрытия субсидии бюджета (счет 4 401 10 180);
  •  
  • по деятельности в рамках выполнения задания на платной основе и в рамках приносящей доход деятельности – на доходы от этой деятельности (счет 2 401 10 130);
  •  
  • по деятельности в рамках оказания медицинских услуг за счет средств ОМС – на источник покрытия средства ОМС (счет 7 401 10 130).

Отнесение на финансовый результат деятельности учреждения начисляемых доходов и расходов, покрываемых субсидиями на иные цели и целевыми средствами (спонсорская помощь, гранты и т.п.) осуществляется по окончании года. В этом случае значения кредитового оборота счета 5(2) 401 10 180 и дебетового оборота счета 5(2) 401 20 200 с детализацией по кодам КОСГУ списываются на счет 5(2) 401 30 000 «Финансовый результат прош­лых отчетных периодов».

В целях реализации п. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в рамках формирования учетной политики учреждением рекомендуется разработать и утвердить положение об организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством учреждения в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля создается в целях обеспечения соблюдения государственной политики (стратегии) руководством учреждения, сохранности имущества и информации, обеспечения своевременной и достоверной информацией соответствующих пользователей, соблюдения требований законодательства.

Эффективность системы внутреннего контроля, созданной руководством учреждения, зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту учреждения от возможных рисков.

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет