Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Особенности бухгалтерского учета операций по реализации государственного (муниципального) имущества

05 сентября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

Бухгалтерский учет операций, связанных с процессами реализации государственного или муниципального имущества, а также с продажами изготовленной продукции в рамках выполнения государственного (муниципального) задания учреждениями и приносящей доход деятельности имеет свои особенности.

При осуществлении операций реализации государственного и муниципального имущества, закрепленного учредителем за учреждениями на праве оперативного управления (отсутствие права распоряжения имуществом по гражданскому законодательству), необходимо получить в установленном порядке разрешение от учредителя на проведение данной операции.

Поступающие денежные средства от покупателей по операции реализации бюджетной собственности признаются казенными учреждениями доходом бюджета (коды КОСГУ 410, 440), бюджетными и автономными учреждениями – собственным доходом (коды КОСГУ 410, 440).

Бухгалтерский учет операций по реализации данного имущества (основных средств, материальных запасов) казенными учреждениями осуществляется в следующем порядке:

- списание суммы начисленной амортизации в уменьшение первоначальной стоимости по выбывшему с бухгалтерского учета объекта основных средств:

Дебет 110400410     Кредит 110100410;

- списание остаточной стоимости по выбывшему с бухгалтерского учета объекта основных средств:

Дебет 140110172     Кредит 110100410;

- списание учетной стоимости материальных запасов с бухгалтерского учета:

Дебет 140110172     Кредит 110500440.

Начисление дохода бюджета (код КОСГУ 172) казенным учреждением, признанным по бюджетному законодательству участником бюджетного процесса администратором дохода бюджета, по операции реализации государственного и муниципального имущества отражается в учете в следующем порядке:

Дебет 120571560     Кредит 140110172 – при продаже основных средств;

Дебет 120574560   Кредит 140110172 – при продаже материальных запасов.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) выручка от продажи государственного или муниципального имущества казенными учреждениями признается доходом бюджета (кроме продажи имущества бюджетными и автономными учреждениями) и производится с зачислением дохода покупателем на единый счет бюджета, согласно условиям договора купли-продажи имущества.

Бухгалтерский учет операций реализации имущества казенными учреждениями отражается в определенном порядке, в зависимости от того признаются данные учреждения или нет администраторами по кассовому администрированию дохода бюджета (коды КОСГУ 410, 440).

Если казенное учреждение не администрирует поступление дохода бюджета, т.е. не осуществляет по операции реализации имущества кассовое администрирование дохода бюджета, то бухгалтерский учет данной операции учреждение отражает при помощи механизма администрирования доходов бюджета через распределение бюджетных полномочий. При этом механизме одно юридическое лицо в данном случае казенное учреждение признается администратором доходов бюджета по начислению (код КОСГУ 172), а другое юридическое лицо, как правило, бюджетные полномочия передаются главному распорядителю средств бюджета (далее – ГРСБ), является администратором доходов бюджета (коды КОСГУ 410, 440) по кассовому администрированию. В данном случае казенное учреждение вступает со своим вышестоящим органом (ГРСБ) во внутриведомственные расчеты по операции реализации бюджетного имущества и отражает их на бухгалтерском учете в следующем порядке:

- на основании Извещения (ф. 0504805), полученного от вышестоящего органа (ГРСБ), информация о поступлении денежных средств в доход бюджета (коды КОСГУ 410, 440) на единый счет бюджета от реализации основных средств (материальных запасов) отражается в учете учетными записями:

Дебет 130404410(440)     Кредит 130305730;

Дебет 130305830     Кредит 120571(74)660

При этом вышестоящий орган (ГРСБ), как участник бюджетного процесса, получивший бюджетные полномочия администратора по кассовому администрированию доходов бюджета, данную операцию отражает на своем бюджетном учете в следующем порядке:

- на основании Уведомления, полученного от финансового органа, информация о поступлении денежных средств в доход бюджета (коды КОСГУ 410, 440) на единый счет бюджета, связанная с реализацией объектов основных средств (материальных запасов) подведомственными казенными учреждениями, ГРСБ на своем бюджетном учете отражает кассовое администрирование дохода бюджета. Данную информацию ГРСБ направляет подведомственному казенному учреждению через внутриведомственные расчеты, предоставляя при этом Извещение (ф. 0504805):

Дебет 121002410(440)     Кредит 130305730;

Дебет 130305830     Кредит 130404410 (440)

Если казенное учреждение администрирует поступление дохода бюджета (коды КОСГУ 410, 440) по операции реализации имущества, то данная операция отражается в следующем порядке:

- начисление задолженности покупателя на рыночную цену продажи и начисление дохода бюджета (коды 410, 440):

Дебет 120571(74)560     Кредит 140110172

- зачисление денежных средств от покупателя в виде дохода бюджета (коды КОСГУ 410, 440) на единый счет бюджета (на основании Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета):

Дебет 121002410 (440)   Кредит 120571(74)660

Операции реализации объектов основных средств и материальных запасов, находящихся в оперативном управлении бюджетных и автономных учреждений, отражаются с зачислением выручки от продажи на счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытых в установленном порядке в органах Федерального (территориального) казначейства или в банках. Данные операции бюджетные и автономные учреждения отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- начисление выручки (дохода) от продажи объекта основного средства (материальных запасов) в рамках приносящей доход деятельности в размере рыночной цены, согласованной с покупателем, включая НДС:

Дебет 220571(74)560   Кредит 240110172;

- в соответствии с Налоговым кодексом РФ от реализации активов учреждения начислены налоги, подлежащие уплате в бюджет:

Дебет 240110172     Кредит 230304730 – НДС;

Дебет 240110172     Кредит 230303730 – налог на прибыль;

- поступление денежных средств от продажи покупателю объекта основного средства (материальных запасов), включая НДС на лицевой счет учреждения, открытый казначейством или в банке:

Дебет 220111(21)510     Кредит 220571(74)660

с одновременным отражением данной операции на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» по коду КОСГУ – 410 (440);

- перечисление налогов в бюджет от продажи основного средства (материальных запасов) с лицевого счета учреждения, открытого казначейством или в банке:

Дебет 230303830, 230304830     Кредит 220111(21)610

с одновременным отражением данной операции на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» по коду КОСГУ – 410 (440) со знаком «минус».

Государственными и муниципальными учреждениями нередко осуществляются операции продажи возвратных материалов, появившихся в результате ликвидации и ремонтов объектов основных средств. В этих случаях данные материалы подлежат первоначально принятию на бухгалтерский учет в качестве прочих материальных запасов по счету 105 06 «Прочие материальные запасы» по цене возможного использования (текущей рыночной цене), а затем при необходимости подлежат реализации (драгоценные металлы, лом черных и цветных металлов, запчасти, макулатура и т.п.).

При этом на бухгалтерском учете операция реализации возвратных материалов отражается в следующем порядке:

- на основании приемо-сдаточного акта, оформленного со специализированной организацией (например, с покупателем лома), произведена отгрузка лома:

Дебет 1(2)40110172 «Доходы от реализации активов»

Кредит 1(2)10506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

При реализации возвратных материалов казенными учреждениями, доходы, полученные от реализации, признаются доходами бюджета с кодом КОСГУ 440 (ст. 41 БК РФ), которые должны зачисляться на единый счет бюджета.

Отражение операции поступления денежных средств от покупателей возвратных материалов на единый счет бюджета зависит от того, является или нет данное казенное учреждение администратором по кассовому администрированию дохода бюджета (код КОСГУ 440). В случае если казенное учреждение не администрирует кассовое поступление дохода бюджета (код 440), то операция реализации возвратных материалов от ликвидации (ремонта) объектов основных средств отражается при помощи механизма администрирования доходов бюджета через распределение бюджетных полномочий (т.е. одно юридическое лицо (казенное учреждение) признается администратором доходов бюджета по начислению, а другое юридическое лицо (как правило, полномочия передаются ГРСБ) является администратором доходов бюджета (код 440) по кассовому администрированию. В данном случае казенное учреждение вступает со своим вышестоящим органом (ГРСБ) во внутриведомственные расчеты и отражает операции в следующем порядке:

- начислена задолженность покупателя на сумму дохода в бюджет, подлежащую зачислению на единый счет бюджета:

Дебет 120574560     Кредит 140110172

- на основании Извещения (ф. 0504805), полученного от вышестоящего органа (ГРСБ), о поступлении денежных средств в доход бюджета (код 440) на единый счет бюджета производятся учетные записи:

Дебет 130404440     Кредит 130305730;

Дебет 130305830     Кредит 120574660

Вышестоящий орган (ГРСБ), как участник бюджетного процесса, получивший бюджетные полномочия администратора по кассовому администрированию доходов бюджета, данную операцию отражает на своем бюджетном учете в следующем порядке:

- на основании Уведомления, полученного от финансового органа о поступлении денежных средств в доход бюджета (код 440), на единый счет бюджета отражается кассовое администрирование дохода бюджета и затем направляется Извещение (ф. 0504805) казенному учреждению через внутриведомственный расчет:

Дебет 121002440   Кредит 130305730;

Дебет 130305830   Кредит 130404440

В случае если казенное учреждение администрирует кассовое поступление дохода бюджета (код 440), то операция реализации возвратных материалов, полученных от ликвидации (ремонта) основных средств, отражается в следующем порядке:

- начислена задолженность покупателя на сумму администрируемого дохода бюджета от реализации активов, подлежащего зачислению на единый счет бюджета:

Дебет 120574560     Кредит 140110172

- на основании Сводного реестра на поступление дохода в бюджет (код 440) и зачислении денежных средств от покупателя на единый счет бюджета производится следующая учетная запись:

Дебет 121002440   Кредит 120574660

При реализации возвратных материалов, поступивших от ликвидации (ремонта) объектов основных средств бюджетными и автономными учреждениями, доходы, полученные от данной реализации, признаются собственными средствами учреждения и зачисляются на открытый лицевой счет для учреждения в банке (счет 220121510) или через казначейство (счет 220111510).

Отражение операции реализации возвратных материалов на бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений производится в следующем порядке:

- начислена задолженность покупателя на рыночную цену (включая НДС) от реализации активов:

Дебет 220574560     Кредит 240110172

- начислен НДС от реализации возвратных материалов (кроме реализации лома).

В соответствии со ст. 149, п. 2.25 НК РФ операция реализации лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит налогообложению НДС.

Дебет 240110172     Кредит 230304730

- начислен налог на прибыль от реализации активов:

Дебет 240110172     Кредит 230303730

- поступление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытого в органе Казначейства (банке):

Дебет 220111(21)510   Кредит 220574660

одновременно забалансовый счет 17 код КОСГУ 440.

При осуществлении операций реализации государственного и муниципального имущества, закрепленного учредителем бюджетных и автономных учреждений на праве оперативного управления, необходимо учитывать особенности ведения бухгалтерского учета данного имущества, связанных с применением счета бухгалтерского учета 210 06 «Расчеты с учредителем» для расчетов с органами власти, выполняющих функции и полномочия учредителя.

На сумму балансовой стоимости выбывшего имущества в течение текущего финансового года бюджетным и автономным учреждениям необходимо отразить уменьшение по счету 210 06 «Расчеты с учредителем» методом «Красное сторно» корреспонденцией счетов:

Дебет 4 401 10 172   Кредит 4 210 06 660.

При корректировке счета 210 06 «Расчеты с учредителем» необходимо также учесть балансовую стоимость выбывшего имущества, учитываемого на счетах бухгалтерского учета 2 101 10, 2 101 20, приобретенного за счет приносящей доход деятельности и закрепленного на праве оперативного управления за учреждением до изменения его типа. Данная операция отражается методом «Красное сторно» в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 2 401 10 172     Кредит 2 210 06 660.

Бухгалтерский учет операций по изготовлению и продажи готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности бюджетных и автономных учреждений имеет также свои особенности.

Согласно п. 122 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н на основании требования-накладной (ф.0315006) изготовленная готовая продукция, предназначенная для дальнейшей реализации, принимается к учету по нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет 210507000 «Готовая продукция»

Кредит 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг».

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, сопоставляются обороты счета 210900000 и выявляется отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости:

- если фактическая себестоимость больше нормативной (плановой) себестоимости (перерасход), то данное отклонение списывается на уменьшение финансового результата или на увеличение остатка нереализованной готовой продукции в следующем порядке:

а) в части реализованной в течение месяца готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»

Кредит 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг»;

б) в части естественной убыли, брака, порчи, недостач готовой продукции:

Дебет 240110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг»;

в) на остаток нереализованной готовой продукции:

Дебет 210507000 «Готовая продукция»

Кредит 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг»;

- если фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости (экономия), то данное отклонение списывается на увеличение финансового результата или на уменьшение остатка нереализованной готовой продукции в следующем порядке:

а) в части реализованной в течение месяца готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг»

Кредит 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»;

б) на остаток нереализованной готовой продукции:

Дебет 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг»

Кредит 210507000 «Готовая продукция».

В случае изготовления продукции для собственного потребления, принятие к учету данной продукции производится на соответствующий счет учета нефинансового актива по фактической себестоимости (с учетом выявленных отклонений):

Дебет 210100000 «Основные средства»,

         210500000 «Материальные запасы»

Кредит 210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг».

При реализации готовой продукции на рыночную стоимость (включая НДС) выставляется счет-фактура, начисляется задолженность покупателя (заказчика) по оплате и доход отчетного периода (для целей налогового учета – момент налогообложения):

Дебет 220531000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг».

На сумму нормативной (плановой) себестоимости отгруженной готовой продукции уменьшается начисленный доход:

Дебет 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»

Кредит 210507000 «Готовая продукция»,

          210900000 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг»;

В соответствии с налоговым законодательством начисляется сумма НДС в виде задолженности перед бюджетом от реализации готовой продукции:

Дебет 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»

Кредит 230304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Поступающие платежи от покупателя (заказчика), связанные с реализацией готовой продукции, отражаются в следующем порядке:

Дебет 220111(21)000 «Денежные средства учреждения на счетах»,

         220134000 «Касса»

Кредит 220531000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг».

Сопоставлением сумм начисленных доходов с суммами начисленных расходов (обороты счета 240110130) выявляется разница, показывающая соответствующий финансовый результат от приносящей доход деятельности по реализации готовой продукции:

- превышение доходов над расходами – положительный результат от реализации готовой продукции, определяемое в учете как кредитовое сальдо счета 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг», учитываемое при налогообложении налогом на прибыль:

Дебет 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»

Кредит 230303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- превышение расходов над доходами – отрицательный результат, от реализации готовой продукции, определяемое в учете как дебетовое сальдо счета 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг».

Кредитовые (после налогообложения) и дебетовые остатки счета 240110130 являются переходящими на следующий месяц.

В случае поступления платежей в порядке предоплаты согласно договорным условиям за готовую продукцию начисляется доход будущего периода в случае, если отгрузка продукции согласно договорным условиям предусматривается в следующем отчетном году. При этом отсутствует момент налогообложения. Данная операция отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 220531000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит 240140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных работ, услуг»,

Дебет 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах»

         220134000 «Касса»

Кредит 220531000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг».

В соответствии 21 главой НК РФ начисляется НДС с полученных авансов под реализацию готовой продукции облагаемой НДС:

Дебет 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит 230304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – данный налог подлежит перечислению в бюджет в налоговый период (квартал поступления предоплаты).

После отгрузки продукции покупателю, согласно договорным условиям производится:

- списание дохода будущего периода в доход отчетного периода (момент налогообложения)

Дебет 240140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных работ, услуг»

Кредит 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»;

- начисление НДС от реализации готовой продукции:

Дебет 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»

Кредит 230304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- производится восстановление НДС, ранее уплаченный с предоплаты:

Дебет 230304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

- начисляется налог на прибыль от реализации готовой продукции:

Дебет 240110130 «Доходы от оказания платных работ, услуг»

Кредит 230303000 «Расчеты по налогу на прибыль».

Вернуться к списку новостей