Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Ответы на вопросы о применении специальных налоговых режимов

05 июля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

В июне состоялся очередной круглый стол, организованный нашей компанией совместно с Уральским территориальным институтом профессиональных бухгалтеров на тему «Особенности применения специальных налоговых режимов в 2010 году (УСНО, ЕНВД)». Вела круглый стол Беляева Елена Александровна, заместитель начальника отдела по работе с юридическими лицами Управления ФНС РФ по Свердловской области. Все присутствовавшие имели возможность задать вопросы и получить консультацию лектора в специально отведенное время. Много вопросов поступило по электронной почте заранее, все они были подробно рассмотрены Еленой Александровной.   Проблемы, затронутые на круглом столе, представляют интерес для всех налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы.

 Упрощенная система налогообложения

Вопрос. Организация, применяющая УСНО, обнаружила, что в книгу учета доходов и расходов не была включена (или неверно включена) одна операция, а книга уже заверена в налоговой инспекции. Как сейчас добавить эту операцию в книгу (или исключить)? Необходимо ли отражать в книге взаимозачеты, ведь база не меняется (объект доходы минус расходы)? Книгу ведем в электронном виде.

Ответ. Если организацией, применяющей УСНО, были выявлены ошибки в расчете налоговой базы текущего года, то корректировку и перерасчет налоговых обязательств она может произвести в книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период. Исправление ошибок в книге, которая ведется в электронном виде, производится путем внесения в программу неправильной записи со знаком «минус» и отражения правильной операции.

Если ошибки в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый год, то вносить записи в книги учета доходов и расходов (как за прошлый, так и за текущий год) не следует. В этом случае пересчет налоговых обязательств производится в уточненной декларации по единому налогу за прошлый год.

«Упрощенцы» учитывают доходы после получения денежных средств и имущества либо иного погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс)). Значит, если поступят деньги, облагаемый доход подтвердит платежное поручение или приходный кассовый ордер, если появится имущество или задолженность будет погашена другим способом (например, взаимозачетом), – акт или накладная на имущество, соглашение о взаимозачете и т.д. Предположим, вы должны партнеру 100 тыс. руб., а он вам 30 тыс. руб. Проведя сверку, подтвердившую эти суммы, сторонам следует подписать акт взаимозачета, согласно которому за вами останется 70 тыс. руб., а долг партнера ликвидируется. Теперь в книге учета доходов и расходов отразите в доходах на дату проведения взаимозачета 30 тыс. руб., указав в качестве документа-основания акт взаимозачета. Когда же вы сможете учесть в расходах сумму своего первоначального долга (например, после реализации товаров), то 70 тыс. руб. следует отразить в расходах по основанию – «платежный документ», а 30 тыс. руб. – по основанию «акт взаимозачета».

Неотражение в книге операций взаимозачетов может повлечь неуплату минимального налога за налоговый период (налог исчисляется как 1% от доходов), а также неверный подсчет доходов для целей проверки правомерности применения УСНО (в 2010 году предельный размер доходов не должен превышать 60 млн. руб.).

Вопрос. Необходимо ли представлять в налоговый орган книгу учета доходов и расходов? В некоторых инспекциях не принимают декларацию по УСНО без копии книги учета доходов и расходов.

Ответ. Согласно официальной позиции ФНС России, изложенной в Письме от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@, у налогоплательщиков, применяющих УСНО, отсутствует обязанность регистрации книг учета доходов и расходов, поскольку Кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг. Данные книги заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Однако плательщики обязаны вести книги учета доходов и расходов и хранить их в качестве регистра налогового учета в течение 4 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса), а в случае переноса убытков, и до 10 лет. Если книга ведется в электронном виде, по окончании налогового периода следует ее вывести ее на бумажные носители, прошнуровать, пронумеровать страницы, заверить подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии). Кодекс не содержит требования о представлении декларации по УСНО вместе с копией книги учета доходов и расходов.

Вопрос. Предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД. Обязан ли он кроме книги учета доходов и расходов по УСНО вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по деятельности, подпадающей под ЕНВД?

Ответ. При совмещении двух специальных налоговых режимов плательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 Кодекса). В книге учета доходов и расходов (форма утверждена Приказом Минфина от 31.12.2008 № 154н) налогоплательщик отражает только доходы и расходы от деятельности, переведенной на УСНО. Доходы и расходы от ЕНВД в этой книге не указываются.

По мнению Минфина России (Письмо от 20.11.2007 № 03-11-05/272), на предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, порядок учета доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приказ Минфина № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002) не распространяется, т.е. вести данную книгу они не обязаны.

Согласно Определению ВАС РФ от 20.11.2008 № 14450/08, фактическое ведение раздельного учета налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, а также самостоятельно разработанных регистров учета, то есть предприниматель может вести учет доходов и расходов, полученных от деятельности на ЕНВД, в книге, форму которой он может разработать самостоятельно.

Вопрос. Учитываются ли в расходах при УСНО страховые взносы в ПФ РФ и в ФСС от несчастных случаев, начисленные на выплаты, не учитываемые в расходах при УСНО?

Ответ. Перечень расходов, принимаемых при применении УСНО, указан в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, в т.ч. взносы на обязательное пенсионное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16).

С 2010 года на основании п. 11 ст. 24 Закона № 213-ФЗ налогоплательщики вправе учесть в расходах не только взносы в ПФ РФ, но и взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Например, организация произвела выплату единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка. Данная выплата не указана в расходах на оплату труда, поэтому не может быть включена в расходы при исчислении единого налога, а вот страховые взносы, начисленные с суммы выплаченной материальной помощи, могут быть включены в расходы, учитываемые при применении УСНО, так как это прямо установлено подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Вопрос. При эксплуатации основных средств возникают расходы. Можно ли их списывать при УСНО в последующие года?

Ответ. Перечень расходов, признаваемых «упрощенцами», включает материальные расходы. Данные расходы принимаются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса). К материальным расходам относятся в том числе затраты на производственные и хозяйственные нужды: проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и т.п. (подп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса). Расходы признаются после их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). При этом ввод основного средства в эксплуатацию влияет только на момент признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Материальные расходы, в том числе расходы на эксплуатацию основных средств, учитываются в момент оплаты (кассовым методом), при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих факт оплаты соответствующих материальных ресурсов.

Вопрос. Организация приобрела программу для компьютера («КонсультантПлюс») и периодически ее обновляет. Вправе ли мы при УСНО учесть расходы на обновление? Налоговая инспекция не разрешает, поскольку нет лицензионного соглашения на обновление программы.

Ответ. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), уменьшают налоговую базу при УСНО (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). К данным расходам относятся также расходы на обновление программ и баз данных. Эти расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

По лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) – предоставляет лицензиату право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.

Если лицензионным договором на предоставление права использования программы не предусмотрено ее периодическое обновление, то возможность обновления должна быть оформлена отдельным соглашением. Обновление программы является ее усовершенствованной версией.

Вопрос. Разъясните порядок списания в состав расходов при УСНО запчастей к автомобилю и ГСМ. Что выгоднее для организации: арендовать автомобиль у работника или заключить соглашение об использовании личного автомобиля для служебных поездок?

Ответ. По мнению Минфина России (Письмо от 23.12.2009 № 03-11-09/413), затраты на приобретение запасных частей для автомобиля должны учитываться в составе расходов на ремонт основных средств. В качестве подтверждения затрат могут быть представлены документы об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами – документы, подтверждающие оплату использованных деталей.

Расходы на приобретение ГСМ относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса) и принимаются в порядке, установленном подп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса. При применении УСНО, начиная с 2009 года, расходы по сырью и материалам, в том числе расходы на топливо, признаются после оплаты независимо от даты списания их в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). Подтверждением того, что топливо потрачено в производственных целях, является оформленный путевой лист.

В целях признания расходов наиболее выгодный способ – заключить с работником договор аренды автомобиля. Если документ составлен соответствующим образом, в расходах можно учесть не только арендную плату, но и другие затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (стоимость ГСМ, обслуживания, ремонта и т.д.).

Если же выбрано соглашение об использовании имущества и компенсации расходов, то организация обязана выплачивать работнику сумму, указанную в соглашении, но в этом случае можно списать в расходы только компенсацию в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). Включить в расходы какие-то дополнительные выплаты (в том числе за ГСМ) не получится. Однако рекомендуем все же оформлять путевые листы, поскольку учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы, и именно путевой лист подтвердит, что машина использовалась в рабочих поездках.

Вопрос. Арендодатель применяет объект «доходы». Подлежат ли налогообложению полученные от арендаторов суммы за перепредъявленные коммунальные услуги?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСНО, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249 и 250 Кодекса) и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).

Доходом от реализации признается выручка от реализации работ (услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 Кодекса). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы (услуги). С учетом того, что суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, в ст. 251 Кодекса не предусмотрены, данные суммы должны учитываться арендодателем в доходах. Такие разъяснения даны Минфином России (например, Письмо от 16.07.2009 № 03-11-06/2/130).

В случае перехода на объект «доходы минус расходы» вы сможете включить в состав расходов затраты по оплате услуг организациям — поставщикам коммунальных услуг.

Вопрос. Организация в 2008 году начала строительство основного средства (здания), ввод в эксплуатацию намечен на 2011 год. В 2008 году мы были на ОСНО, в 2009 применяли УСНО («доходы минус расходы»), в 2010 перешли на «доходы», в 2011 планируем снова вернуться на объект «доходы минус расходы». Как правильно в налоговом и бухгалтерском учете списать это основное средство?

Ответ. Расходы на приобретение (строительство) основных средств принимаются при УСНО (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса) в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 Кодекса. Расходы на строительство основных средств, понесенные в период применения УСНО, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию данных прав. Следовательно, если в 2011 году вы перейдете на объект «доходы минус расходы», введете построенное здание в эксплуатацию и оформите на него права, то сможете до конца 2011 года списать в состав расходов всю стоимость данного основного средства (поквартально равными частями). Например, если последнее из событий (подача документов на регистрацию права собственности на введенное в эксплуатацию здание) произойдет во 2 квартале 2011 года, вам следует отразить в книге расходы в размере 1/3 стоимости основного средства ежеквартально (30.06.2011, 30.09.2011, 31.12.2011).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Вопрос. Организация (объект «доходы») в 2010 году приобрела основное средство. Если мы в 2011 году перейдем на объект «доходы минус расходы» или на ОСНО, как определить его остаточную стоимость на 01.01.2011?

Ответ. При переходе налогоплательщиков с объекта «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 Кодекса).

По мнению Минфина России (Письмо от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205), если налогоплательщик перешел с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом «доходы», не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату перехода с УСНО («доходы») на общий режим налогообложения.

Таким образом, если ваше основное средство приобретено на объекте «доходы», оплачено и введено в эксплуатацию (а по объекту недвижимости документы переданы на регистрацию прав), то при переходе на ОСНО или на УСНО с объектом «доходы минус расходы» в налоговом учете по состоянию на 01.01.2011 его стоимость будет равна нулю.

Если в 2010 году основное средство не будет оплачено (или не будет введено в эксплуатацию), то после перехода с 01.01.2011 на ОСНО (или на УСНО с объектом «доходы минус расходы») можно будет учесть в расходах его стоимость по правилам гл. 25 Кодекса или п. 3 ст. 346.16 Кодекса соответственно.

Вопрос. Мы подали в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСНО, но уведомление не получили. Какой документ может подтвердить статус «упрощенца»?

Ответ. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» утверждена форма 26.2-7 «Информационное письмо». Данный документ, выдаваемый налоговым органом, подтверждает статус «упрощенца». Для того, чтобы вам его выдали, необходимо подать в налоговый орган соответствующее письменное заявление в произвольной форме.

Единый налог на вмененный доход

Вопрос. Переводится ли на уплату ЕНВД магазин, который осуществляет комиссионную торговлю (комитенты – юридические лица, покупатели – физические лица)?

Ответ. Для целей ЕНВД розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Кодекса).

При этом комиссионная торговля (ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения») – это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами – комитентами по договорам комиссии. Таким образом, в целях гл. 26.3 Кодекса комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение ЕНВД.

Однако деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени и через торговый объект (магазин, павильон и др.), который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Данная позиция подтверждается Письмом Минфина от 25.11.2009 № 03-11-06/3/275.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель (на УСНО) оказывает услуги по доставке своей продукции арендованным транспортом. Попадают ли эти услуги под ЕНВД?

Ответ. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов (п. 2 ст. 346.26 Кодекса). При этом налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг, только если он оказывает данные услуги в рамках самостоятельного вида деятельности.

Если в договоре поставки (или купли-продажи) предусмотрена обязанность продавца доставить продукцию покупателям, то доставка собственным (или арендованным) транспортом за дополнительную плату не является самостоятельным видом деятельности, т.к. это способ исполнения обязанности продавца по передаче товара (продукции). Следовательно, в этом случае ЕНВД платить не нужно.

Если же продавец доставляет реализованную продукцию за отдельную плату и при этом оформляется договор перевозки, то указанная деятельность переводится на ЕНВД при условии, что на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) имеется не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Вопрос. Магазин (на ЕНВД) закрывается на капитальный ремонт. Что нужно сделать, чтобы не платить вмененный налог за время ремонта? Факт проведения ремонтных работ в магазине должен быть оформлен надлежащим образом. Следует учесть, что документы, подтверждающие ремонт, нужно оформлять и при проведении ремонтных работ собственными силами. Документами, подтверждающими проведение ремонта, являются: приказ о закрытии магазина и о назначении ответственных за проведение ремонтных работ, акт о выявленных дефектах помещения, смета, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, акты приема выполненных работ по форме КС-2, чеки и накладные на закупку строительных материалов, регистры аналитического учета по движению материалов по счету 10 «Материалы» и др.

Ответ.

В документах, которые оформляются при проведении ремонтных работ, должен быть приведен не только перечень и объем выполненных работ, но и указывается, какие именно ремонтные работы и в какие сроки должны быть произведены в тех или иных помещениях. Таким образом, для того, чтобы подтвердить факт проведения ремонтных работ, нужно, чтобы эти документы содержали информацию, позволяющую четко определить, какие именно помещения в те или иные периоды времени были выведены из эксплуатации по причине проведения ремонта.

ФНС России разъяснила, что если у налогоплательщика в течение всего налогового периода (квартала) отсутствовал физический показатель базовой доходности, то он вправе представить «нулевую» декларацию (Письмо от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@). Правомерность представления «нулевой» декларации налогоплательщик при необходимости может подтвердить соответствующими документами.

Следовательно, если ремонт магазина продолжался целый квартал, то вы вправе представить в налоговый орган «нулевую» декларацию по ЕНВД. Если ремонт длился в течение целого месяца, то в декларации по ЕНВД за соответствующий квартал налог за этот месяц не рассчитывается.

Поскольку корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода осуществления деятельности с 01.01.2009 отменена, в случае, если магазин был закрыт на несколько дней (т.е. ремонт длился неполный месяц), ЕНВД за этот месяц уплачивается в общем порядке.

Вопрос. Организация зарегистрирована в г. Москве, а автотранспортные услуги оказывает на территории города Екатеринбурга (здесь зарегистрировано обособленное подразделение). Какая система налогообложения применяется?

Ответ. На ЕНВД переводится деятельность по перевозке пассажиров и грузов при условии, что на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) у организации находится не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

Постановка на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД, оказывающей автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, в том числе имеющей обособленное подразделение, расположенное в другом регионе, производится в налоговом органе по месту нахождения организации, т.е. в г. Москве (п. 2 ст. 346.28 Кодекса).

Поскольку по месту нахождения организации (г. Москва) в отношении данной предпринимательской деятельности система ЕНВД не введена, то по месту нахождения ее обособленного подразделения (г. Екатеринбург, где применяется данная система налогообложения) в отношении оказания автотранспортных услуг ЕНВД не уплачивается, т.е. доходы от такой деятельности облагаются налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения (см. Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/3/13).

Вопрос. Организация (на УСНО) зарегистрирована в Ленинской налоговой инспекции г. Екатеринбурга. В ИФНС какого района мы должны встать на учет как плательщик ЕНВД, если у нас четыре торговые точки на ЕНВД в разных районах города? В своей инспекции заявление у нас не приняли, но однозначно сказали, что сдавать декларацию по ЕНВД и платить налог надо в Ленинскую инспекцию. Но если мы встанем на учет по ЕНВД в другие инспекции, то, выходит, что должны сдавать декларации по УСНО в Ленинскую инспекцию, а по ЕНВД – в четыре других инспекции?

Ответ. Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД указан в п. 2 ст. 346.28 Кодекса. Так, налогоплательщики, осуществляющие развозную, разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на транспортных средствах; оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, встают на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту регистрации, остальные налогоплательщики – в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями Устава города Екатеринбурга (Решение Екатеринбургской городской думы от 30.06.2005 № 8/1) районы г. Екатеринбурга не являются муниципальными образованиями. В соответствии с Кодексом суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в местный бюджет (90%) и бюджеты государственных внебюджетных фондов (10%). Порядок исчисления ЕНВД одинаков для налогоплательщиков всех районов города, т.к. на территории города действует один закон о введении системы ЕНВД (Решение Екатеринбургской городской Думы № 13/3 от 08.11.2005).

Согласно разъяснениям УФНС России по Свердловской области (размещены 25.03.2010 на официальном сайте Управления в разделе «В помощь малому бизнесу»), если налогоплательщик зарегистрирован в одном районе муниципального образования, при этом предпринимательскую деятельность осуществляет в других районах этого же муниципального образования, он вправе встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и представлять одну декларацию по единому налогу по всем объектам ЕНВД в налоговый орган по месту регистрации.

Следовательно, вы можете встать на учет и отчитываться по ЕНВД (и УСНО тоже) в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга. В этом случае в другие инспекции г. Екатеринбурга вставать на учет и представлять декларации по ЕНВД не следует.

Вопрос. Мы торгуем в розницу, и нам по договору аренды выделена часть площади в торговом зале. От «соседей» мы отгорожены стеллажами с товаром. Арендуемую площадь (30 кв. м) мы разделили на торговый зал (15 кв. м) и подсобное помещение, где хранится товар (15 кв. м). Перегородок нет ни временных, ни капитальных. Если в договоре аренды будет указано, что 15 кв. м – торговый зал, 15 кв. м – складские помещения, то можем ли мы платить ЕНВД только с 15 кв. м?

Ответ. При расчете физического показателя «площадь торгового зала» следует использовать определение, приведенное в ст. 346.27 Кодекса. Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. При этом указанные помещения должны быть конструктивно обособлены от помещения, в котором производится обслуживание покупателей.

В вашем случае арендуется 30 кв. м в торговом зале, при этом место для хранения товара выделено вами самостоятельно. Конструктивно данное место не изолировано (перегородки отсутствуют), следовательно, в инвентаризационных документах оно не обозначено как складское помещение. Значит, исчисление ЕНВД следует производить исходя из общей арендуемой площади торгового зала (30 кв. м).

Вопрос. Приобрели машину для вывоза жидких бытовых отходов и начали оказывать услуги населению. Попадает ли эта деятельность под ЕНВД?

Ответ. По мнению Минфина России (Письмо от 16.06.2009 № 03-11-06/3/166), данная деятельность не переводится на ЕНВД по следующим основаниям.

ЕНВД уплачивается в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов, при этом договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. Статьями 784 и 785 ГК РФ установлено, что перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Деятельность по вывозу бытовых отходов регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», согласно которому обращение с отходами – это деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

В связи с тем, что деятельность по вывозу жидких бытовых отходов в места утилизации относится к деятельности, связанной с обращением с отходами, а не к деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов, данный вид деятельности не подпадает под ЕНВД, т.е. подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения).

Вернуться к списку новостей