Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Актуальные вопросы подготовки отчетности по налогу на прибыль

01 июня

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Возмещение расходов на зубопротезирование, аренду квартиры, курсовые разницы, обособленные подразделения и много других вопросов обсуждались во время совместной горячей линии, проведенной в апреле Управлением ФНС РФ по Свердловской области и нашим журналом на тему «Актуальные вопросы подготовки отчетности по налогу на прибыль». Опубликовать такой объемный материал в одном номере было невозможно и теперь мы предлагаем Вам познакомиться с продолжением материала, подготовленного по итогам горячей линии.На вопросы налогоплательщиков отвечала Вечтомова Галина Юрьевна, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления ФНС РФ по Свердловской области.Редакция нашего журнала выражает признательность Галине Юрьевне за содержательные, актуальные и компетентные ответы на вопросы наших пользователей и читателей.

Вопрос. Здравствуйте. Наша компания зарегистрирована в Октябрьском районе. Рабочее место создано в Железнодорожном районе.

Должны ли мы поставить на учет обособленное подразделение в ИФНС по Железнодорожному району?

Ответ. Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения регламентирована статьями 83, 84 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.

В силу п. 4 ст. 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Таким образом, на основании указанного положения организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее обособленных подразделений в случае, если эти обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Порядок постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения регламентирован приказом Министерства финансов РФ от 5 ноября 2009 г. № 114н (размещен в СПС «Консультант плюс») «Об утверждении порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества, транспортных средств, физических лиц – граждан РФ, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента» (далее – Порядок).

- Галина Юрьевна, а если мы являемся плательщиками налога на прибыль, мы должны составлять лист 5 декларации по налогу на прибыль?

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

В связи с этим п. 1 ст. 289 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

При этом, согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Это означает, что налогоплательщик не обязан представлять декларации по налогу на прибыль в налоговый орган, в котором он не состоит на учете.

Таким образом, если Вы состоите на учёте в ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, то не обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга за обособленное подразделение, находящееся на территории того же муниципального образования, но подведомственных разным налоговым органам.

Вопрос. Здравствуйте. Мы – стоматологическая поликлиника в городе Богдановиче.

У нас идет возмещение расходов из местного бюджета на зубопротезирование. Мы показываем это как целевые доходы. Правы ли мы?

Ответ. Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены статьей 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим.

- Наш врач ходит в военный комиссариат. Зарплату врача военный комиссариат нам возмещает. Ни в доходы, ни в расходы это возмещение мы не включаем. Правильно ли это?

Так как Вы – бюджетное учреждение, то Вы получаете из средств местного бюджета возмещение расходов, связанных с предоставлением льгот по зубопротезированию на основании актов выполненных работ, реестров-счетов, реестров граждан, счетов-фактур, а также за услуги, оказываемые военному комиссариату.

В целях налогообложения, согласно статье 39 Кодекса, исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг) организацией.

В соответствии с главой 25 Кодекса бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в качестве которых у бюджетных учреждений, согласно статье 321.1 Кодекса, признаются доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Таким образом, средства, получаемые поликлиникой в счет возмещения расходов на зубопротезирование льготных категорий граждан, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 Кодекса Российской Федерации), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.

В Вашем случае поликлиника не приобретала каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, сама оказывала услуги. Поэтому получаемые из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств учреждение не обязано отчитываться.

Факт получения учреждением средств на возмещение неполученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у поликлиники дохода (экономической выгоды) от реализации услуг. Подобная правовая позиция изложена в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 98 от 22.12.2005 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

- Можно еще вопрос?

- Пожалуйста.

- Мы арендуем квартиру своему сотруднику. Можно ли включить эту сумму в расходы?

По вопросу учёта в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с предоставлением иногородним работникам жилого помещения ФНС России даны разъяснения в Письме от 12 января 2009 г. N ВЕ-22-3/6@.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 Кодекса).

При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. Другими словами, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

На основании статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации зарплата выплачивается в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Таким образом, если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.

На основании изложенного, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Вопрос. Здравствуйте. Наша компания называется «Нитон», меня зовут Юлия Николаевна. Галина Юрьевна, помогите, пожалуйста, разобраться в такой ситуации:

мы приобретаем материалы. Оплатили авансом 10.02 1000 долларов (курс – 29 руб.).

25.02 мы заплатили второй аванс – еще 3000 долларов (курс – 29,5 руб.)

Материалы получили 05.04.

По какому курсу приходуется продукция?

Должны ли мы пересчитывать курсовую разницу на 31.03?

В ситуации, когда мы реализуем товар: к нам поступили предоплаты 05.02, 25.02. 05.03. Мы отгрузили товар. Как мы должны считать выручку, если цена товара выражена в иностранной валюте?

Ответ. Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса, касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

С 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, также как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.

При этом, согласно п. 10 ст. 272 Кодекса, расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая изложенное, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Вопрос. Добрый день, меня зовут Светлана Юрьевна, я – зам. главного бухгалтера Медицинской академии. У нас такой вопрос: наши сотрудники ездят в командировки. Отчитываются по авансовому отчету. Привозят документы: товарный чек и счет за проживание в гостинице. Других документов нет. Можно ли учесть эту сумму в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ. При осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт при реализации товаров, работ, услуг все организации и предприниматели обязаны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

С июля 2009 г. не применять ККТ могут налогоплательщики, которые осуществляют виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе и оказывающие услуги по временному размещению и проживанию (использующими общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров).

При реализации услуг за наличный расчет без применения ККТ организации и предприниматели обязаны выдавать документы, подтверждающие прием денежных средств в качестве оплаты приобретенного товара, работы или услуги. Такими документами могут быть товарный чек, квитанция и другой аналогичный документ.

Указанный документ должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Однако унифицированной формы такого документа не существует. Поэтому налогоплательщики могут оформлять прием наличных денежных средств по форме, разработанной ими самостоятельно.

- Большое спасибо за ответ.

Вопрос. Мы – вновь созданная организация. Созданы за 4 дня до окончания налогового периода. Финансовой деятельности еще не велось. Имеется вклад в уставный капитал в виде имущества с НДС. Как нам заполнять декларацию по налогу на прибыль?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 289 Кодекса налоговая декларация по налогу на прибыль представляется всеми налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1 и 2 ст. 285 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 55 Кодекса, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Исключение предусмотрено для организаций, созданных в период времени с 1 по 31 декабря. Для них первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В случае если организация создана 28 декабря 2008 (за 4 дня до окончания налогового периода), первым налоговым периодом по налогу на прибыль для Вас будет период с 28 по 31 декабря 2009 года. Соответственно, первая декларация по налогу на прибыль должна быть представлена организацией по итогам за год в срок до 28.03.2010 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

- Большое спасибо, до свидания.

До свидания.

Вернуться к списку новостей