Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Вопросы и ответы по материалам семинара «Изменения, внесенные в порядок применения специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД)»

15 октября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

В сентябре состоялся семинар, проведенный компанией «КонсультантПлюс Свердловская область», на вопросы слушателей отвечала специалист Управления ФНС РФ по Свердловской области Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.

Вопрос: Предприятие применяет ЕНВД в связи с оказанием услуг по ремонту автомобилей, с 2010 года планируем осуществлять оптовую торговлю запчастями и применять для этого вида деятельности УСНО. Как правильно оформить заявление на применение УСНО, если доходов по данному виду деятельности в 2009 году не было?

Ответ: Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменил предельную величину размера доходов, которая позволяет применять УСНО. В соответствии с Законом № 204-ФЗ организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев ее доходы не превысили 45 млн. рублей. Одновременно Законом № 204-ФЗ на 3 года отменяется применение коэффициентов-дефляторов, участвующих в расчете предельно допустимых уровней доходов. Таким образом, предельный размер доходов в сумме 45 млн. руб. установлен в фиксированном размере до 2013 года. Как рассчитать величину нормируемого дохода: по всем видам деятельности или только по переводимым на УСНО? Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс). Согласно положениям данного пункта, предельная величина доходов за девять месяцев определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и по которым будет применяться «упрощенка». При этом численность работников и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов суммируется по всем осуществляемым видам деятельности.

Таким образом, доходы, облагаемые в рамках ЕНВД, не учитываются при переходе на УСНО. В данном случае в течение девяти месяцев 2009 года организация вела только «вмененную» деятельность. Поэтому в заявлении о переходе на УСНО на 2010 год нужно указать, что доходы за девять месяцев 2009 года равны нулю. Заявление необходимо подать в налоговый орган не позднее 30 ноября 2009 года. Форма заявления установлена Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения УСНО» (№ 26.2-1).

При личной подаче необходимо два экземпляра заявления, первый из которых останется в налоговом органе, а второй — с отметкой о дате его представления — у налогоплательщика. Если налогоплательщик отправляет заявление почтой, датой его представления считается дата отправки.

Вопрос: Согласно позиции ВАС РФ (Постановление от 12.05.2009 № 12010/08), при расчете предельного размера доходов на 2009 год можно перемножать коэффициенты-дефляторы, которые установлены на 2006 — 2009 годы. Могут ли налогоплательщики воспользоваться указанным Постановлением при расчете предельного размера доходов в 2009 году?

Ответ: Ответ на данный вопрос дает Письмо ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@.

Пунктом 4 ст. 346.13 Кодекса установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.

При этом п. 4 ст. 346.13 Кодекса установлено, что указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика (20 млн. руб.), ограничивающая право налогоплательщика на применение УСНО, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса установлено, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на УСНО, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Таким образом, учитывая положения п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году, составляет 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).

Для сведения, на 2010 год Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ предельный размер доходов для УСНО установлен в размере 60 млн. руб. в год. Если доход налогоплательщика в течение 2010 года превысит указанную сумму, он утратит право применения УСНО и перейдет на общепринятую систему налогообложения.

Вопрос: Наша организация планирует изменить объект налогообложения по УСНО с 01.01.2010 года. Нигде не можем найти форму заявления для представления в налоговый орган.

Ответ: Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ внесены изменения в ст. 346.14 Кодекса. Так, с 2008 года объект налогообложения можно менять c 1 января ежегодно, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. При этом в течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Поскольку форма уведомления не установлена, то следует направить в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения в произвольной форме. В нем следует указать наименование налогового органа, полное наименование и адрес места нахождения организации; ИНН/КПП; дату, с которой будет изменен объект налогообложения (например, с 01.01.2010); новый объект, который будет применяться. Уведомление следует подписать руководителю организации (ИП) с указанием Ф.И.О.

При личной подаче необходимо 2 экземпляра уведомления, первый из которых останется в налоговом органе, а второй — с отметкой о дате его представления — у налогоплательщика. Возможно направление заявления по почте заказным отправлением с описью вложения.

Вопрос: Должны ли организации, применяющие УСНО, представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность (этого требует Минфин в своих письмах)?

Ответ: Письмом от 15.07.2009 № ШС-22-3/566 ФНС России разъяснила, что «упрощенцы» не обязаны представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность. А значит, инспекции не должны привлекать их к налоговой и административной ответственности за непредставление такой отчетности.

Это разъяснение, адресованное нижестоящим налоговым органам, вышло очень своевременно, т.к. ранее Минфин опубликовал свои письма, в которых высказал совершенно противоположную позицию. Руководствовалось финансовое ведомство следующими соображениями. Общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО) как по гражданскому законодательству, так и по законам об этих обществах, обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года. При этом не имеет значения, какую систему налогообложения они применяют: общую или упрощенную. Поэтому, по мнению Минфина, все организации–«упрощенцы» должны представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность.

Поскольку в налоговые органы массово стали поступать запросы по данному вопросу, ФНС России довела до налоговых органов совершенно правильные и обоснованные разъяснения. Ведь, несмотря на то, что АО и ООО должны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность, они совершенно не обязаны представлять ее в налоговые органы. Нормами Кодекса четко установлено, что бухгалтерскую отчетность должны представлять в налоговую инспекцию только те организации, которые обязаны вести бухучет в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете». А именно этот Закон и освобождает «упрощенцев» от ведения полноценного бухучета (они должны вести только учет основных средств и нематериальных активов).

Исключение из этого правила — представление бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию теми организациями, которые совмещают «упрощенку» и ЕНВД. Ведь, в отличие от «упрощенцев», плательщики ЕНВД Законом «О бухгалтерском учете» от ведения бухгалтерского учета, а следовательно, и от представления отчетности в налоговую инспекцию не освобождены. Поэтому если организация одновременно применяет УСНО и уплачивает ЕНВД, то представлять бухгалтерскую отчетность необходимо. Минфин придерживается такой же точки зрения (Письмо от 13.02.2009 № 03-11-09/51).

Для сведения, налоговые органы вправе привлекать организации за непредставление бухгалтерской отчетности к налоговой и административной ответственности (п. 1 ст. 126 Кодекса и часть 1 ст. 15.6 КОАП РФ).

Вопрос: Какие ставки единого налога по УСНО будут действовать в 2010 году?

Ответ: Областным законом от 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении УСНО в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2010 установлены следующие налоговые ставки:

- 5 % — для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 2 Закона, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%;

- 10 % — для иных налогоплательщиков.

Законом установлены 24 вида деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5 %, например производство пищевых продуктов, одежды, обуви, мебели, машин и оборудования, услуги по перевозке пассажиров и грузов, строительство, образование, связь и другие.

При отнесении видов экономической деятельности к указанным в Законе и подпадающим под налогообложение по ставке 5 % следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.

Для налогоплательщиков, использующих объект налогообложения в виде «доходов», действующая ставка установлена Налоговым кодексом в размере 6 процентов. На данный момент каких-либо изменений в законодательство не внесено.

Вопрос: Может ли муниципальное унитарное предприятие перейти на УСНО?

Ответ: Письмом Минфина России от 25.09.2009 № 03-11-06/2/194 на этот вопрос дан положительный ответ.

В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса УСНО не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса под организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» установлено, что учредителем государственного унитарного предприятия является муниципальное образование. Управление государственными унитарными предприятиями от имени муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 28.08.1995 № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ, к организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество государственного унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Аналогичная норма содержится в ст. 2 вышеуказанного Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ.

Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях ст. 11 Кодекса, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не распространяются.

В связи с этим муниципальное унитарное предприятие может прейти на УСНО при условии соблюдения прочих требований, установленных ст. 346.12 гл. 26.2 Кодекса.

Вопрос: Должна ли организация–арендодатель, применяющая УСНО, включать в состав доходов суммы, перечисленные арендаторами в качестве возмещения по коммунальным платежам и электроэнергии?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого, а также учитывая, что суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, в ст. 251 Кодекса не предусмотрены, указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Минфин России придерживается такой же точки зрения (Письмо от 16.07.2009 № 03-11-06/2/130).

Вопрос: Если товар реализован крупной партией, а оплата за него поступает «упрощенцу» частями, то в какой момент следует отражать расходы в Книге учета доходов и расходов в виде покупной стоимости товаров (в момент их отгрузки, полной оплаты или по мере поступления частичных платежей от покупателя)?

Ответ: Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в Письме от 16.09.2009 № 03-11-06/2/188.

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСНО, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Согласно п. 1 и 2 ст. 39 Кодекса, реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, у налогоплательщиков, применяющих УСНО, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСНО, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Исходя из этого, при определении налоговой базы в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В случае если оплата от покупателей за товар будет поступать частями, то стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, будет учитываться в составе расходов по мере поступления оплаты от покупателей и определяться одним из методов оценки покупных товаров, предусмотренных в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса.

Вопрос: Мы находимся на УСНО, часть ТМЦ закупаем в розничной сети у продавцов, которые применяют систему ЕНВД. Если эти продавцы не применяют ККТ, то каким документом следует подтвердить оплату для признания расходов по УСНО?

Ответ: Перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть при определении налоговой базы, указан в п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Согласно ст. 252 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, подпадающими под ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Таким образом, соответствующие расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны подтверждаться отпечатанными ККТ кассовыми чеками или документами (товарными чеками, квитанциями или другими документами, подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Следовательно, если отсутствует кассовый чек, документы, содержащие сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, могут подтвердить факт приобретения товаров (работ, услуг) у продавцов, уплачивающих ЕНВД и не применяющих ККТ.

Вопрос: Наша организация оплатила банку комиссию за изготовление банковских карт, на которые перечисляется зарплата сотрудников. Можно ли включить данную плату в состав расходов по УСНО?

Ответ: Минфин России придерживается мнения, что расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО (Письмо от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124). Он обосновывает это тем, что такие услуги не включены в перечень услуг банков.

Так, в соответствии с подп. 6 и 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

При этом п. 2 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 264 Кодекса). При этом подп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.

Перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Например, в данный перечень включены операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц.

В соответствии с п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией — эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией — эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Согласно ст. 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Таким образом, такие расходы, как оплата комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников, относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы по УСНО, а комиссия за изготовление карт в расходах для целей налогообложения не учитывается.

Вопрос: Организация (ООО) получила из бюджета субсидию на возмещение затрат в связи с производством и реализацией. Обязаны ли мы восстановить ранее списанные расходы на сумму полученной субсидии или должны включить сумму субсидии в состав доходов, не восстанавливая расходы по УСНО?

Ответ: Долгое время данный вопрос был не урегулирован. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать ранее списанные расходы, по которым произведено возмещение из бюджета.

Ситуация прояснилась после выхода Письма Минфина России от 14.08.209 № 03-03-05/156, доведенного Письмом ФНС России от 10.09.209 № ШС-17-3/165. В нем Минфин делает вывод о том, что указанные субсидии подлежат учету в составе внереализационных доходов.

В Письме отмечено, что предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту возникновения. По мнению Минфина, при решении вопроса о порядке учета в целях налогообложения субсидий, полученных коммерческими организациями в соответствии со статьей 78 БК РФ, необходимо учитывать следующее.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 Кодекса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;

2) полученные средства должны носить целевой характер;

3) налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Порядок предоставления средств из бюджета установлен БК РФ.

Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в статье 6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и Кодексе.

Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ, субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 Кодекса, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов. При этом, в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

Субсидии, полученные организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств организация отчитываться не обязана.

Вопрос: Наше предприятие занимается розничной торговлей, которая облагается ЕНВД, и оптовой торговлей, которая облагается налогом по УСНО. Разделение затрат ведется пропорционально доходам. По договорам поставки при определении определенных условий предприятие получает премию от поставщиков в виде дополнительного товара, предназначенного для розничной и оптовой продажи. Возможно ли учитывать данные доходы в рамках систем ЕНВД и УСН пропорционально выручке?

Ответ: Письмом Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 разъяснено следующее.

Если налогоплательщик кроме предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД, не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащего налогообложению в рамках применения гл. 26.3 Кодекса.

Доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации — поставщика товаров налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю, облагаемую в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, и оптовую торговлю, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения. Аналогичный подход должен быть и при совмещении ЕНВД и УСНО.

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей, которая облагается ЕНВД, и оптовой торговлей, которая облагается по УСНО. В июле 2009 года было куплено основное средство с рассрочкой платежа. Как правильно отразить расходы по основному средству по УСНО?

Ответ: Если основное средство будет использоваться только в деятельности, облагаемой УСНО, то, по мнению Минфина России, частичная оплата может быть учтена в расходах по УСНО в последнее число отчетного (налогового) периода.

Пример. Организация, применяющая УСНО, в июле 2009 года приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС) стоимостью 120 тыс. рублей. Условиями договора предусмотрена оплата в рассрочку (ежемесячно в течение 12 месяцев (с июля 2009 года по июнь 2010 года) по 10 000 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСНО, могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, данные расходы учитываются в порядке, установленном п. 3 названной статьи Кодекса и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, расходы, связанные с приобретением ОС в период применения УСНО, учитываются с момента ввода в эксплуатацию этих ОС. При этом, как установлено подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса, указанные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм только по тем ОС, которые используются в предпринимательской деятельности.

В связи с этим при приобретении ОС и введении его в эксплуатацию в июле 2009 года (если приобретен объект недвижимости, то должно быть выполнено еще одно условие — поданы документы на госрегистрацию прав) при определении налоговой базы расходы на приобретение ОС должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически оплаченных сумм. Как следует из примера, за 9 месяцев 2009 года эти расходы должны быть учтены в сумме 30 000 руб., за 2009 год — 60 000 руб., за I квартал 2010 года — 30 000 руб., за I полугодие 2010 года — 60 000 рублей.

Если ОС используется одновременно в двух видах деятельности, в расходы по УСНО списывается только часть платежа, исчисленная пропорционально проценту выручки, полученному от деятельности на УСНО в общем объеме выручки.

Вопрос: Организация находится на УСНО, объект налогообложения «доходы». Разъясните порядок уменьшения суммы единого налога, если взносы на ОПС уплачены налогоплательщиком в большей или меньшей сумме. Минфин по этому вопросу дает противоречивые разъяснения.

Ответ: Руководствуйтесь разъяснениями ФНС России (Письмо от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@). В данном Письме приведены конкретные примеры расчета суммы единого налога, подлежащего уплате.

В соответствии со ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ (но не более чем на 50 %). Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСНО.

Во-первых. Сумма налога по УСНО может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени. Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСНО может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.

В-третьих. Сумма налога по УСНО может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСНО не более чем на 50 процентов.

Учитывая требования статьи 346.12 Кодекса, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСНО и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСНО подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

При этом, учитывая, что налог по УСНО исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСНО за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

При этом налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года) после представления налоговых деклараций по УСНО за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСНО за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Вопрос: Наша организация занимается розничной продажей алкогольной продукции через магазины (обособленные подразделения) по всей Свердловской области. По данному виду деятельности применяем ЕНВД. Случается так, что постановка на учет в налоговой инспекции обособленного подразделения (торговой точки), допустим, осуществляется в начале квартала, а сама торговая точка начинает свою торговую деятельность в конце квартала, т. к. стадия получения разрешительных документов для продажи алкогольной продукции занимает от 2-х месяцев. Как декларировать такую торговую точку, если она не осуществляла свою деятельность 2 месяца?

Ответ: ФНС России Письмом от 27.08.2009 года № ШС-22-3/669 разрешила плательщикам ЕНВД представлять нулевые декларации, если у них отсутствуют физические показатели базовой доходности. По ее мнению, процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при ведении деятельности не всегда характеризуется наличием физических показателей в целях налогообложения ЕНВД.

Напомним, что с 2009 года отменена корректировка налога с учетом фактического периода ведения деятельности. В связи с этим Минфин разъяснял, что «вмененщики» не могут подавать нулевые декларации по ЕНВД, даже если они в течение месяца или целого квартала по объективным причинам не вели «вмененную» деятельность (например, в связи с окончанием договора аренды магазина, отсутствием необходимого помещения). Прекратить представлять декларации «вмененщик» мог только после того, как он снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. А до этого он должен был уплачивать ЕНВД в полном объеме, независимо от того, был ли получен доход и велась ли деятельность вообще.

Налоговая служба более лояльна к «вмененщикам». Она делает вывод о возможности представления нулевых деклараций по ЕНВД. При этом ФНС России расшифровала, что такое процесс ведения деятельности и вывела свою методику постановки и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Итак, процесс ведения деятельности, в том числе и «вмененной», предполагает прежде всего потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. И отсутствие конечного результата этого процесса вовсе не отрицает факта ведения деятельности (например, закупка товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор). В связи с этим организация (предприниматель) обязана:

- встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в 5-дневный срок со дня начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности;

- сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД в 5-дневный срок со дня окончания потребления этих ресурсов.

При этом в течение всего периода времени со дня постановки на учет и до дня снятия с учета организация должна представлять декларации по ЕНВД, в том числе нулевые — при отсутствии физических показателей.

Налогоплательщики должны располагать документами, которые могут подтвердить правомерность представления нулевой декларации. Такими документами могут быть, например, приказ руководителя о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, если помещение, где планируется вести вмененную деятельность, требует ремонта.

В Вашем случае регистрация обособленного подразделения не означает начала предпринимательской деятельности на ЕНВД. Для целей ЕНВД розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли–продажи (ст. 346.27 Кодекса). При этом, согласно ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Поскольку обязанность по уплате ЕНВД возникает с того месяца, в котором фактически начата предпринимательская деятельность, подпадающая под ЕНВД, в случае, если в первые два месяца квартала розничная торговля не осуществлялась, в декларации за налоговый период следует рассчитать ЕНВД только за третий месяц квартала.

Вопрос: ИП хочет заняться автогрузоперевозками сам лично (без наемных сотрудников). Данный вид деятельности подпадает и под ЕНВД, и под УСНО на основе патента. Согласно нововведениям ИП на патенте не обязан переходить на ЕНВД с 01.09.2009 года. Правильно ли я понимаю, что вновь регистрируемый ИП может на свое усмотрение выбирать систему налогообложения из перечисленных двух выше? Верно ли то, что по сумме уплачиваемого в бюджет налога эти две системы отличаются ненамного, а мороки и суеты с УСНО на основе патента больше? ИП на ЕНВД предоставляют только декларации по ЕНВД ежеквартально, баланс и отчет о прибылях и убытках не предоставляют, также могут уменьшить сумму налога по ЕНВД на взносы в ПФ РФ в виде фиксированного платежа. Также на ЕНВД ИП не ограничен в размере дохода за год. В то время как на патенте ИП, занимающийся автогрузоперевозками, ограничен по сумме дохода за год. Должен ли ИП на патенте подавать декларацию по УСНО, может ли уменьшить сумму платы за патент на платежи в ПФ РФ? Должен ли вести книгу учета доходов и расходов?

Ответ: Система налогообложения на основе патента установлена для ИП ст. 346.25.1 Кодекса. Законом № 155-ФЗ в указанную статью внесены изменения, касающиеся порядка применения данной системы налогообложения, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Так, ИП могут приобрести патент не по одному, а по нескольким видам деятельности, а также нанимать работников (до пяти человек).

Следует также отметить, что на основании Закона № 155-ФЗ ИП вправе самостоятельно выбрать систему налогообложения: остаться на ЕНВД или перейти на УСН на основе патента по тем же видам деятельности. Допускается совмещение «патентной» системы с другими системами налогообложения.

Виды деятельности, по которым возможно применение УСН на основе патента (их всего 69), и величина потенциально возможного к получению годового дохода на 2009 год установлены Областным законом от 17.10.2008 № 85-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территории Свердловской области».

В расчете платы за патент участвуют две величины: потенциально возможная к получению сумма годового дохода и налоговая ставка в размере 6 % (п. 6 ст. 346.25.1 Кодекса). Если патент приобретается на неполный год, например на месяц, то его стоимость уменьшается пропорционально продолжительности того периода, на который он приобретается (п. 6 ст. 346.25.1 Кодекса).

При этом декларации по УСНО не сдаются, а учет доходов ведется ИП в Книге учета доходов по форме, установленной Приказам Минфина от 31.12.2008 № 154н. Ведение учета доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 2.2 ст. 346.25.1 Кодекса. На 2009 год предельный размер доходов для применения УСНО на основе патента установлен в размере 57 млн. 904 тыс. руб., в 2010 году — 60 млн. руб.

ИП, применяющие УСН на основе патента, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При оплате второй части стоимости патента они вправе уменьшить плату на сумму страховых взносов на ОПС. При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные ИП в виде фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников. Из норм п. 10 ст. 346.25.1 Кодекса следует, что данное уменьшение производится при оплате оставшейся части стоимости патента, которая составляет 2/3 от его общей стоимости. Однако по мнению ФНС России (Письмо от 14.01.2009 № ВЕ-17-3/5) стоимость патента может быть уменьшена не более чем на 50 %, хотя прямой ссылки на данную норму, установленную статьей 346.21 Кодекса для «упрощенцев» с объектом «доходы», статья 346.25.1 не содержит.

Преимущества «патентной» УСНО очевидны: сумма, уплачиваемая ИП в бюджет, не зависит от фактических доходов предпринимателя, декларации по УСНО не подаются, возможность приобрести патент на любой срок от одного до 12 месяцев, налоговый учет — элементарный. ИП, обладающих патентом, ЕНВД не касается. Стоимость патента в Свердловской области достаточно низкая, например, в 2009 году годовая стоимость патента на услуги общепита составляет 8100 руб., на перевозки пассажиров и грузов — 10800 руб., на салоны красоты и парикмахерские — 13500 руб. и т.п. С учетом возможности уменьшения платы на суммы уплаченных взносов в ПФ, стоимость патента может быть снижена на 50 процентов. Приступить к работе на патенте можно с любого месяца.

Для получения патента ИП необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление по форме, установленной Приказом ФНС от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417, не позднее чем за один месяц до даты перехода на патент.

Вопрос: Наше предприятие на общей системе налогообложения. Но в отдельные месяцы мы ведем деятельность, подпадающую под ЕНВД (бытовые услуги, физический показатель — количество работников). Приказом по предприятию один работник принят в деятельности, облагаемой ЕНВД. Какой ставить физический показатель в тех месяцах, когда была выручка по ЕНВД и когда ее не было? И соответственно, нужно ли делить расходы по ЕНВД и общей системе налогообложения в тех месяцах, в которых отсутствует выручка, облагаемая ЕНВД?

Ответ: Письмом ФНС России от 08.05.2009 № 3-2-16/49@ разъяснен порядок расчета физического показателя «количество работников».

В целях главы 26.3 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).

Нормы главы 26.3 Кодекса обязывают налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД, вести учет показателей, необходимых для его исчисления. В то же время порядок распределения указанного выше физического показателя базовой доходности при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности Кодексом не определен.

В этих условиях, в целях избежания двойного налогообложения данных налогоплательщиков и учитывая принципы «вмененного» дохода, который напрямую зависит не от стоимостных, а от физических показателей, ФНС России считает целесообразным при определении налогоплательщиками физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

При невозможности распределения численности работников по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности) фактическая величина указанного физического показателя должна определяться налогоплательщиками исходя из общей списочной численности их работников, включающей в себя и работников административно-управленческого, и вспомогательного (обслуживающего) персоналов, а также из средней численности внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Поэтому, несмотря на то, что бытовые услуги оказывает один работник, для расчета физического показателя Вам необходимо производить распределение численности работников, участвующих одновременно во всех видах деятельности (например, таких как директор, бухгалтер, экономист, техничка и др.), т.е. распределять численность таких сотрудников по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности.

Если в течение месяца бытовые услуги в рамках договора бытового подряда не оказывались, то исчислять ЕНВД за этот месяц не следует, т.к. в этом случае отсутствует физический показатель.

Следует отметить, что наличие (отсутствие) выручки не влияет на размер физического показателя. Например, договор бытового подряда на ремонт коттеджа заключен 20 сентября, акт выполненных работ подписан сторонами 31 декабря, при этом предоплата в размере 30 % внесена заказчиком в октябре, а полный расчет произведен в январе следующего года. В этом случае налогоплательщику необходимо представить декларацию за 3 квартал, в которой следует исчислить ЕНВД за сентябрь, а также декларацию за 4 квартал, в которой ЕНВД следует исчислить за все три месяца.

На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

ФНС России разрешает проводить распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, ежемесячно, исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Минфин России предлагает проводить такое распределение ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Обратите внимание: какой бы метод ведения раздельного учета вы ни выбрали, его необходимо отразить в учетной политике. Если выбрано ежемесячное распределение расходов, то в месяцы, когда выручка от вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, отсутствовала, распределение расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности (например, общехозяйственных расходов, платы за аренду помещения, одновременно используемого для оказания видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения, заработной платы АУП и т.п.), не производится, т.к. все в этом месяце указанные расходы относятся к деятельности, осуществляемой в рамках общей системы налогообложения.

Вопрос: Предприятие оказывает услуги по ремонту автомобилей по направлениям от страховых компаний. Со страховыми компаниями заключены договоры, по которым предприятие оказывает услуги по ремонту застрахованных автомобилей, а страховая компания согласовывает стоимость услуги и оплачивает их за владельца. При поступлении автомобиля в ремонт наряд-заказ оформляется на владельца автомобиля, отдельной строкой выделяются необходимые для замены запчасти и расходные материалы, стоимость которых указывается без наценки, и учитывается на счете 10 «Материалы», т.е. стоимость материалов является частью услуги по ремонту автомобиля. Подлежит ли наша деятельность переводу на ЕНВД? Относится ли реализация запасных частей и расходных материалов с наценкой к розничной торговле?

Ответ: Письмом Минфина России от 12.02.2008 № 03-11-04/3/63 разъяснено следующее.

Согласно ст. 346.27 Кодекса, под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Статьей 5 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» установлено, что условия, на которых заключается договор обязательного страхования, должны соответствовать типовым условиям договора обязательного страхования, содержащимся в издаваемых Правительством РФ правилах обязательного страхования.

Согласно п. 4 разд. 1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее — Правила), под страховой выплатой понимается денежная сумма, которую в соответствии с договором обязательного страхования страховщик обязан выплатить потерпевшим в счет возмещения вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу при наступлении страхового случая. При причинении вреда имуществу страховщик с согласия потерпевшего вправе заменить страховую выплату компенсацией ущерба в натуральной форме, организовать ремонт или замену пострадавшего имущества в пределах страховой суммы.

В соответствии с п. 65 разд. 9 Правил страховщик вправе по согласованию с потерпевшим в счет страховой выплаты организовать и оплатить ремонт поврежденного имущества. Ответственность за качество ремонта перед потерпевшим несет лицо, осуществившее ремонт.

Исходя из вышеизложенного, деятельность организации по оказанию услуг по ремонту и мойке автотранспортных средств, оплачиваемых физическими лицами, подпадает под налогообложение ЕНВД.

В случае, когда указанные услуги организации оплачиваются страховыми компаниями по согласованию с потерпевшим в счет сумм страховой выплаты страхователю, то такая предпринимательская деятельность также подлежит налогообложению ЕНВД.

Что касается реализации запчастей и материалов, израсходованных в ходе ремонта, то Минфин России в Письме от 05.08.2009 № 03-11-09/272 изложил следующую точку зрения.

Если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту. В данной ситуации отпуск запчастей, стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту, не признается розничной торговлей.

Если при оказании услуг по ремонту автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.

Следует также отметить, что если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 «Материалы», а на счете 41 «Товары».

В 2009 году УФНС России по Свердловской области обратилась в ФНС России со следующим запросом:

«Организация при оказании услуг по ремонту автомобилей физическим лицам и субъектам предпринимательской деятельности (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой. Запасные части реализуются с торговой наценкой, при этом отдельный договор на их реализацию не заключается. Какая система налогообложения должна применяться при установке запасных частей на ремонтируемые автомобили: общепринятая или ЕНВД (розничная торговля)? Если должна применяться система ЕНВД, как правильно определить площадь торгового места?»

ФНС России дала ответ Письмом от 30.01.2009 № 3-2-16/11@:

«Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Согласно статье 730 ГК РФ, по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (статья 733 ГК РФ).

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 – 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 – 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 – 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).

Таким образом, если по условиям указанных договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей главы 26.3 Кодекса использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях».

Вопрос: Если организация не подавала в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, но в течение нескольких налоговых периодов отчитывалась по ЕНВД, то обязана ли она подавать заявление о снятии с учета в случае прекращения деятельности на ЕНВД?

Ответ: ФНС России разъяснила порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД (Письмо от 21.09.2009 № МН-22-6/734).

1. С 01.01.2009 порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД установлен пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса. Постановка на учет (снятие с учета) налогоплательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) по формам, установленным ФНС России. Указанные формы утверждены Приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5.

Предоставление налогоплательщиками ЕНВД иных документов не предусмотрено. В этой связи проверка сведений, указанных в заявлениях, проводится на основании данных, содержащихся в ЕГРН (ЕГРЮЛ, ЕГРИП).

2. Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по ЕНВД в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога с Заявлением о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 (№ ЕНВД-2). В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе «Достоверность и полнота сведений» налогоплательщик указывает текущую дату.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика и выдает ему (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, указав в строке «Поставлена (поставлен) на учет»: «осуществляет деятельность в качестве налогоплательщика ЕНВД с ___ (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 (№ ЕНВД-2))».

3. Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по ЕНВД в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с Заявлением о снятии с учета по форме № ЕНВД-3 (№ ЕНВД-4). Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию налоговых обязательств. В базу данных территориального налогового органа вносится информация о прекращении налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения заявления налоговый орган выдает (направляет по почте) налогоплательщику уведомление о снятии с учета, указав в строке «снята (снят) с учета»: «деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход, прекращена с ___ (указывается дата из Заявления по форме № ЕНВД-3 (№ ЕНВД-4)).

Вопрос: Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по ЕНВД потребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие размер физического показателя?

Ответ: Пунктом 3 ст. 88 Кодекса установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 Кодекса).

Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений нет.

Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 Кодекса, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Глава 26.3 Кодекса не содержит обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по ЕНВД первичные документы, послужившие основанием для исчисления налога в заявленном размере.

Следовательно, если у налогового органа отсутствуют основания, предусмотренные п. 3 ст. 88 Кодекса, то истребование у налогоплательщика каких-либо пояснений и тем более документов, подтверждающих размер физического показателя, неправомерно. Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 21.05.2009 № Ф09-3209/09-С3.

Вопрос: Распространяется ли ограничение по площади торговых залов (150 кв.м.) на торговые места?

Ответ: Ограничение по торговой площади для налогоплательщиков ЕНВД установлено ст. 346.26 Кодекса в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в которых есть залы обслуживания посетителей. У данных объектов ЕНВД определяется исходя из площади торговых залов.

Когда розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной сети (палатки, контейнеры, лотки и др.) либо стационарной сети, не имеющие торговых залов (например, из офисных, складских, нежилых помещений и т.п.), для расчета ЕНВД рассматривается торговое место, то есть место, где непосредственно покупатель получает товар, а продавец — оплату.

Если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, для расчета ЕНВД берется физический показатель «торговое место», если же площадь торгового места более 5 кв. м., в качестве физпоказателя применяется «площадь торгового места в квадратных метрах». При этом никаких ограничений по размеру площади торговых мест Налоговый кодекс для «вмененщиков» не устанавливает (Письмо Минфина России от 27.04.2009 № 03-11-06/3/108).

Беляева Е.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

т. 356-06-55

Вернуться к списку новостей