Налоги, сборы и другие обязательные платежи

До какого момента необходимо уплачивать налог на имущество в случае прекращения деятельности организации и распродажи основных средств?

25 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04

Комментарий:

В условиях спада производства и отсутствия заказов некоторые компании принимают решение об остановке производства продукции и сокращении рабочих мест. Организация, обратившаяся с запросом в Минфин России, приняла решение о прекращении деятельности и продаже использовавшихся в производстве основных средств (до этого они не эксплуатировались уже более 12 месяцев). Однако поиск покупателей и сама реализация могут занять достаточно длительное время. В связи с этим у компании и возник вопрос о том, вправе ли она перевести предназначенное для продажи оборудование в категорию "товары" и не уплачивать по нему налог на имущество.

В комментируемом Письме Минфин России дал отрицательный ответ на поставленный вопрос. При этом финансовое ведомство привело два аргумента.

Во-первых, согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) основные средства подлежат списанию с бухучета при их выбытии, в частности при продаже.

Во-вторых, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н) активы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Деятельность же признается прекращаемой (п. 7 ПБУ 16/02) при условии принятия организацией соответствующего решения на наиболее раннюю из дат: либо на момент заключения договора купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не может осуществляться, либо на день доведения решения о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, интересы которых могут быть затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и пр.).

Именно поэтому, считает Минфин России, налог на имущество должен уплачиваться по данным активам вплоть до момента их выбытия.

В то же время необходимо обратить внимание на следующее. Основной довод финансового ведомства заключается в том, что основные средства могут быть списаны с бухгалтерского учета лишь при их выбытии, в частности при продаже. Однако в п. 29 ПБУ 6/01 указано на то, что объект основных средств подлежит списанию не только при выбытии, но и тогда, когда он не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следовательно, если имущество не будет использоваться в дальнейшей производственной деятельности, оно также может быть списано с бухучета, и налог на имущество в отношении него уплачивать не придется. Кроме того, как уже указывалось выше, согласно п. 7 ПБУ 16/02 деятельность организации признается прекращаемой не только при заключении договоров купли-продажи производственных активов, но и при уведомлении ею заинтересованных лиц о прекращении деятельности.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008 суд подтвердил право налогоплательщика исключить из состава основных средств и перевести в категорию "товары" то имущество, которое перестает соответствовать критериям ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Решение инспекции, которая доначислила налог на имущество, пени и привлекла общество к ответственности, было признано неправомерным. Однако, если организация перестанет уплачивать налог на имущество по продаваемым основным средствам еще до момента их реализации, вероятность споров с налоговыми органами очень высока, и свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей