Комментарии

На сайте ВАС размещен проект разъяснений Пленума в отношении порядка взыскания НДС

24 апреля

Комментарии

Название документа:

Проект Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

Комментарий:

24 апреля 2014 г. на заседании Президиума ВАС РФ будет рассмотрен Проект Постановления Пленума ВАС РФ (далее – Проект), в котором затрагиваются вопросы исчисления и уплаты НДС. Большинство отраженных в документе вопросов ранее решались компетентными органами и арбитражными судами (см. Практическое пособие по НДС и Энциклопедию спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс).

Напомним, что постановления Пленума ВАС РФ обязательны для применения арбитражными судами и с даты их опубликования правоприменительная практика считается определенной (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»; п. 61.9 Регламента арбитражных судов, утв. Постановлением Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7). В данном случае планируется, в частности, закрепить следующие позиции:

• продавец вправе принять «входной» НДС к вычету, если при осуществлении операций, освобожденных от НДС, выставил счет-фактуру с выделением налога и в силу подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ уплатил его в бюджет (п. 6 Проекта);
• при определении налоговых последствий выбытия имущества не является объектом обложения НДС утрата имущества по причине порчи, хищения, стихийного бедствия и др., если налогоплательщик докажет, что такое выбытие произошло по не зависящим от его воли причинам (п. 10 Проекта);
• при проведении камеральной проверки инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие освобождение от НДС религиозных организаций, общественных организаций инвалидов, столовых образовательных и медицинских организаций, адвокатских бюро и коллегий адвокатов, а также иных лиц, льгота для которых установлена в ст. 149 НК РФ. Однако запрос документов по отдельным операциям, освобождение от налогообложения которых предусмотрено в той же статье для всех налогоплательщиков, а не для конкретных категорий лиц, не является правомерным (п. 14 Проекта);
• счет-фактура признается оформленным надлежащим образом и в том случае, если он подписан уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя (п. 24 Проекта). Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ аналогичное положение будет закреплено с 1 июля 2014 г. в п. 6 ст. 169 НК РФ. Другие поправки, внесенные данным Законом, освещены в настоящем выпуске обзора (ссылка на другой комментарий).

Отметим, что по ряду вопросов Пленум ВАС РФ позицию не сформировал и в Проекте предлагаются альтернативные варианты их решения. Рассмотрим некоторые из них.

1. Применение освобождения по ст. 145 НК РФ при несвоевременном представлении в инспекцию уведомления

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено освобождение плательщика НДС от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, если сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн руб. Указанная сумма рассчитывается за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога. Для реализации своего права налогоплательщик должен представить в инспекцию письменное уведомление и подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он использует освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Последствия нарушения этого срока в Налоговом кодексе РФ не установлены.

В п. 2 Проекта указывается, что основанием для применения налогоплательщиком освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ является своевременная подача уведомления и документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Необходимо обратить внимание на то, что большинство арбитражных судов придерживаются именно такой позиции.

В альтернативном варианте изложения п. 2 Проекта отмечается: плательщик НДС лишь информирует инспекцию о намерении использовать освобождение, поэтому нарушение срока представления уведомления не может препятствовать реализации установленного Налоговым кодексом РФ права. Данный подход также находит отражение в судебной практике.

2. Порядок исчисления НДС при отсутствии в договоре указания на включение налога в цену

Договор реализации товаров (работ, услуг) не всегда содержит указание на то, включен или нет НДС в установленную этим соглашением цену. Пункт 17 Проекта предполагает: если из договора не следует, что цена товара (работы, услуги) определена с учетом налога, то НДС должен быть предъявлен дополнительно и оплачен покупателем сверх названной цены. В этом случае непредъявленная продавцом сумма налога может быть истребована им у покупателя в пределах срока исковой давности, в том числе в судебном порядке. Ранее к такому выводу приходили некоторые арбитражные суды, и в частности Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.09.2010 N 7090/10.

Согласно иному варианту изложения п. 17 Проекта при отсутствии в договоре специальных указаний судам необходимо исходить из того, что установленная в соглашении цена уже включает НДС и продавец обязан определить ее расчетным методом. Следует отметить, что в арбитражной практике есть примеры судебных актов с подобным выводом.

3. Порядок применения пониженной ставки НДС, если для ввоза и для реализации товара установлены разные ставки

В п. 20 Проекта рассмотрен вопрос применения пониженной ставки при ввозе и реализации товаров, коды которых включены в перечни, утвержденные Правительством РФ (п. п. 2 и 5 ст. 164 НК РФ). Согласно разъяснениям для применения ставки НДС в размере 10 процентов достаточно, чтобы товар был поименован хотя бы в одном из перечней, т.е. его код соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой по крайней мере на один из источников, а именно на Общероссийский классификатор продукции (далее – ОКП) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД). Обращаем внимание, что ранее в своих разъяснениях Минфин России указывал следующее: при реализации импортных товаров на территории России необходимо руководствоваться ТН ВЭД. Есть примеры и судебных актов с аналогичным подходом.

В соответствии с альтернативным вариантом изложения п. 20 Проекта в гл. 21 НК РФ предусмотрены два отдельных объекта обложения НДС: ввоз и реализация товара на территории России. Следовательно, пониженная ставка в отношении ввозимого товара применяется при условии соответствия его кода определенному Правительством РФ коду ТН ВЭД, а кода реализуемого в РФ товара – коду ОКП. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09 и постановлениях некоторых федеральных арбитражных судов.

4. Период принятия НДС к вычету

Еще один не решенный окончательно вопрос касается периода принятия НДС к вычету (п. 27 Проекта). Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в течение трех лет после окончания соответствующего периода. Данный вывод следует из п. 2 ст. 173 НК РФ. Согласно одному из вариантов разъяснений Пленума ВАС РФ при соблюдении упомянутого трехлетнего срока налогоплательщик может отразить вычет в декларации (уточненной декларации) только за тот налоговый период, в котором возникло право на вычет. Такой позиции в последнее время придерживаются компетентные органы. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 и постановлениях некоторых арбитражных судов.

Однако п. 27 Проекта может быть принят и в другом варианте изложения: налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в декларации за любой налоговый период, входящий в указанный трехлетний срок. Следует отметить, что Президиум ВАС РФ неоднократно приходил к этому выводу в более поздних постановлениях (например, от 22.11.2011 N 9282/11). Подобная позиция отражена в ряде арбитражных судов и ранних разъяснениях компетентных органов.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей