Комментарии
Уточнен порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения
05 декабря
Название документа:
Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»
Комментарий:
Патентная система налогообложения (далее — ПСН), применяемая индивидуальными предпринимателями, была введена с 2013 г. взамен действовавшей ранее УСН на основе патента. Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее — Закон N 334-ФЗ) направлен на совершенствование норм гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ. В частности, уточнен порядок начала и прекращения данного спецрежима, а также постановки на учет и снятия с учета налогоплательщика, применяющего ПСН. Эти изменения вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 334-ФЗ (на Официальном интернет-портале правовой информации размещен 2 декабря 2013 г.).
Кроме того, в Законе N 334-ФЗ установлены предельные сроки уплаты физлицами транспортного налога, земельного налога и налога на имущество. Соответствующие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ и Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», они вступят в силу с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 334-ФЗ).
Рассмотрим основные нововведения подробнее.
2.1. Скорректированы порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения
В настоящее время установлено, что патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Заявление на получение патента предприниматель подает в инспекцию по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения указанного спецрежима (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, чтобы получить патент, физлицо уже должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
Со 2 января 2014 г. физлицо может применять ПСН со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя. Для этого заявление на получение патента нужно подать в инспекцию по месту жительства одновременно с документами, предусмотренными для регистрации. В данном случае действие патента начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Предприниматель со дня его госрегистрации подлежит постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.46 НК РФ в новой редакции).
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ о прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней. Со 2 января 2014 г. эта норма дополнена положением, в соответствии с которым заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве плательщика, применяющего этот спецрежим. В таком заявлении должны быть указаны реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма заявления об утрате права на применение ПСН должна быть утверждена ФНС России. Напомним, что в настоящее время Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ утверждены рекомендуемые формы заявлений о прекращении деятельности (форма N 26.5-4) и об утрате права на применение ПСН (форма N 26.5-3).
2.2. Дополнен порядок постановки и снятия с учета предпринимателя в качестве плательщика, применяющего патентную систему налогообложения
Согласно п. 1 ст. 346.46 НК РФ налоговый орган, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, осуществляет его постановку на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. В соответствии с дополнениями в указанное положение подача предпринимателем в эту же инспекцию заявления на получение другого патента не влечет его повторной постановки на учет в данном качестве. Отметим, что ранее аналогичные разъяснения давала ФНС России в Письме от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@. Как отмечено в этом Письме, сведения о выданном патенте вносятся налоговым органом в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Кроме того, уточнены положения о снятии с учета предпринимателя, применяющего ПСН. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 346.46 НК РФ, снятие с учета такого плательщика осуществляется в течение пяти дней со дня окончания срока действия патента. Теперь в указанной норме установлено, что если налоговый орган выдал предпринимателю одновременно несколько патентов, то снятие с учета производится по истечении срока действия всех патентов. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@.
Помимо этого, дополнен п. 3 ст. 346.46 НК РФ: также в течение пяти дней предприниматель должен сняться с учета на основании сообщения налогового органа, получившего заявление налогоплательщика об утрате права на применение ПСН и переходе на общий режим налогообложения. Если предприниматель в установленный срок не уплатил налог, он снимается с учета в течение пяти дней с момента истечения срока уплаты налога.
2.3. Изменены сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ (в ред., действующей до 1 января 2015 г.) срок уплаты физлицами транспортного налога не может быть установлен законами субъектов РФ ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, что позволяет определить более поздний срок. Вследствие этого сдвигается дата поступления налоговых перечислений в региональные бюджеты. С 1 января 2015 г. будет предусмотрен предельный срок уплаты физлицами транспортного налога — не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ должны привести региональные законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.
Аналогичная ситуация сложилась в отношении перечисления земельного налога в бюджеты муниципальных образований. С 1 января 2015 г. в абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ будут внесены изменения, согласно которым физлица должны уплатить земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С учетом предыдущих изменений сроков уплаты физлицами транспортного и земельного налогов можно сделать вывод, что новые сроки будут применяться начиная с уплаты налогов за 2015 г. (при их перечислении в 2016 г.). Соответственно, уплата указанных налогов физлицами в 2015 г. (за 2014 г.) будет производиться в ранее установленные сроки. Дополнительно см.: Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 «О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов».
Кроме того, с 1 января 2015 г. новый срок уплаты налога будет предусмотрен и в отношении налога на имущество физических лиц: данный налог подлежит уплате не позднее 1 октября, следующего за тем годом, за который он исчислен (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). Таким образом, обязательный платеж за 2015 г. необходимо будет перечислять на основании налогового уведомления не позднее 1 октября 2016 г. При предыдущем изменении срока уплаты налога на имущество физлиц подобные разъяснения давал Минфин России (см. Письма от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103, от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45).
Применение документа (выводы)
Патентная система налогообложения:
- физлицо вправе вместе с документами, представляемыми для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, подать в инспекцию по месту жительства заявление о получении патента и применять ПСН со дня госрегистрации в качестве предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ);
- заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего этот спецрежим. Форма данного заявления утверждается ФНС России (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Транспортный налог:
- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ).
Земельный налог:
- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ).
Налог на имущество физических лиц:
- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать налог на имущество не позднее 1 октября года, следующего за тем годом, за который он исчислен (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области
Вернуться к списку новостей
Центр консультирования
(343) 375-78-78
Почта: ck@consultant-so.ru
Горячая линия
(343) 355-56-76, 317-85-55
Почта: hotline@consultant-so.ru