Комментарии

Вправе ли организация при переходе с УСН (объект "доходы") на ОРН учесть в расходах по налогу на прибыль кредиторскую задолженность по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения спецрежима?

25 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983

Комментарий:

Особенности перехода с УСН на общую систему налогообложения предусмотрены ст. 346.25 НК РФ. Так, порядок признания расходов по налогу на прибыль по методу начисления установлен подп. 2 п. 2 данной статьи. Согласно указанным правилам организации должны учесть в расходах затраты на приобретение тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены в период применения УСН. Это необходимо сделать в месяце перехода, то есть в первом отчетном периоде применения общего режима налогообложения. Распространяется ли данное правило на организации, которые применяли УСН с объектом "доходы"?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что компании, применявшие УСН с объектом "доходы", при переходе на ОРН не должны учитывать в расходах кредиторскую задолженность за товары, которые были получены в период применения спецрежима. Аналогичные разъяснения содержатся, например, в Письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208 и Письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037651@.1. При этом в последнем Письме указано, что данная задолженность не учитывается независимо от факта ее погашения. Отметим, что эти разъяснения касаются учета кредиторской задолженности по услугам. Также подобный вопрос был рассмотрен в Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-06/2/12, от 29.01.2009 N 03-11-04/2/12.

Однако с приведенной точкой зрения можно не согласиться. Дело в том, что п. 2 ст. 346.25 НК РФ устанавливает особенности перехода с УСН на ОРН для всех организаций без исключения. О том, что данным правилом не могут воспользоваться компании, применявшие УСН с объектом "доходы", в указанной статье не упоминается. Следует отметить, что правомерность такого подхода подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010, ФАС Уральского округа от 04.10.2010 N Ф09-8094/10-С3). Несмотря на то, что последний судебный акт был принят на основании подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ в предыдущей редакции (действовала до 1 января 2008 г.), выводы суда можно использовать и сейчас.

Таким образом, организация при переходе с УСН (объект "доходы") на ОРН вправе учесть в расходах по налогу на прибыль кредиторскую задолженность по товарам, приобретенным в период применения спецрежима. Однако данную точку зрения необходимо будет отстаивать в суде. Дополнительные материалы по этому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль в системе КонсультантПлюс.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей