Комментарии

Можно ли в целях налога на прибыль учесть НДС, уплаченный с невозвращенных покупателям авансов, которые списываются по истечении срока исковой давности?

27 декабря

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635

Комментарий:

Минфин России рассмотрел ситуацию, которая нередко встречается на практике, но законодательно не урегулирована: организация уплатила в бюджет НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), но обязательства перед контрагентом не исполнила (либо исполнила частично) и предоплату не возвратила. По истечении срока исковой давности компания включает во внереализационные доходы невостребованную кредиторскую задолженность, а вопрос об учете для целей налогообложения уплаченного в бюджет НДС остается неясным в связи со следующим.

Как указало финансовое ведомство, принять к вычету НДС, уплаченный с невостребованного аванса, который списывается по истечении срока исковой давности, нельзя. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе РФ для применения вычетов с авансов предусмотрено только два случая:

1) при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

2) при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Данные основания к рассматриваемой ситуации неприменимы.

Кроме того, как считает Минфин России, суммы НДС по полученным и невозвращенным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, нельзя признать в составе внереализационных расходов. Это объясняется тем, что согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ не принятый к вычету НДС учитывается в расходах, только если он относится к кредиторской задолженности по поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам в случае списания в доходы кредиторской задолженности по ним. Других оснований для включения во внереализационные расходы НДС с авансовых платежей, которые списываются в связи с истечением срока исковой давности, по мнению финансового ведомства, в гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Ранее Минфин России уже давал подобные разъяснения (Письмо от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Однако такая точка зрения является спорной.

Действительно, Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрена возможность учесть в расходах НДС с невостребованного покупателем аванса, включаемого по истечении срока исковой давности в доходы. В то же время перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому при списании кредиторской задолженности сумму НДС можно признать в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Следует отметить, что применить данную норму на момент получения предоплаты нельзя, поскольку согласно п. 19 ст. 270 НК РФ налог, предъявленный покупателю в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в расходах не учитывается. Однако на момент списания кредиторской задолженности поступившая налогоплательщику денежная сумма не может рассматриваться в качестве аванса, так как товар не поставлялся (работы не выполнялись, услуги не оказывались). Значит, и НДС с этой суммы не является предъявленным в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

К аналогичному выводу приходят и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 N А42-9052/2010). При этом суды принимают во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В то же время другие арбитражные суды к решению данного вопроса подходят иначе. По их мнению, уплаченный с аванса в бюджет НДС не может являться доходом налогоплательщика. Согласно абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Следовательно, сумма НДС с предоплаты, предъявленная в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ, исключается из суммы дохода, признаваемого при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Кроме того, в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, а исчисленная и уплаченная в бюджет сумма НДС таковой не является. Данный вывод подтверждается ФАС Московского округа в Постановлениях от 04.04.2012 N А40-24625/11-90-105, от 21.09.2009 N А40-2059/09-4-8.

Таким образом, НДС, уплаченный с невозвращенного покупателю аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности, можно учесть для целей налога на прибыль одним из следующих способов:

- признать в доходах кредиторскую задолженность, уменьшив ее на сумму уплаченного НДС;

- списать в доходы кредиторскую задолженность с учетом уплаченного НДС, но учесть сумму налога во внереализационных расходах.

Однако любой из предложенных вариантов может привести к спорам с налоговыми органами, если принять во внимание, что финансовое ведомство придерживается другой позиции.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей